第03讲_会计卷•股份支付.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 案例集四：股份支付 ? 考点·股份支付 【精编案例1】 福龙汽车董事会正在考虑制定员工激励方案，初步拟定的内容为：管理层成员在福龙汽车上市后3年都在公司中任职服务，且公司每年的营业利润率均达到5%以上，且公司股价年平均涨幅8%以上，管理层成员即可以以低于市价50%的价格购买一定数量的福龙汽车股票；管理层成员的年终奖金将专户存储不再发放现金，管理层成员未来行权时可用自己的部分抵减支付的购买股票款项。 若管理层成员在3年内离职则不再享有股票购买权，但其年终奖金可随时全额提取。 部分子公司的管理层成员也将参加此项激励方案，并按照上述规定享有福龙汽车股票购买权。 针对上述初步拟定的员工激励方案，财务总监希望张民就福龙汽车在母公司层面和子公司层面的股份支付相关会计处理分别提出分析意见。 要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代张民回答财务总监提出的问题。 【答案】 母公司的管理层成员参加激励方案，被授予福龙汽车股票期权，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理，即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。 子公司的管理层成员参加此项激励方案，被授予福龙汽车股票期权，母公司作为结算企业，是接受服务企业的投资者，母公司应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值确认对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）。 子公司作为接受服务企业没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理，即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。 【精编案例2】 2011年6月健康公司对管理层和关键技术人员出台了激励措施，规定：上述人员自2011年7月1日起继续在健康公司服务2年，如果健康公司每股收益年均递增10%，将授予每人相当于10000股股票于行权日对应价值的现金奖励。鉴于2011年度每股收益下滑，健康公司董事会在2012年初决定延长服务期限条款至3年。 财务人员希望王新就等待期内每个资产负债表日股份支付的会计处理，以及延长管理层和关键技术人员的服务期限对财务报表的影响提出分析意见。 要求：根据资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》有关独立性的规定，代王新回答财务人员提出的问题。（本题无需编写会计分录） 【答案】 该项激励措施属于以现金结算的股份支付。企业应当在等待内的每个资产负债表日的公允价值重新计量，将其变动计入损益。 如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。 【精编案例3】 20×4年3月1日，为激励高管人员，A公司与若干高管人员签署了股份支付协议，规定如果这些高管人员在其后3年中在A公司持续任职，即可获得一定数量的A公司股票。20×4年12月31日，A公司以对该可行权股票数量的最佳估计，按照A公司股票在20×4年12月31日的市价，将当期取得的服务计入了当期费用，同时计入资本公积。 A公司在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，将上述费用作了全额税前扣除。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理以及企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑递延所得税的影响）。 【答案】 会计处理存在不当之处。该交易属于权益结算的股份支付，因此有关成本费用应当基于授予日（而非资产负债表日）权益工具的公允价值进行计算。 企业所得税的处理存在不当之处。对于股权激励实行后，需待一定服务年限后方可行权的，等待期内会计上计算确认的相关成本费用不应在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。 【精编案例4】 A公司于20×5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。 于授予日（20×5年7月1日），A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，