第2讲_2019年考前模拟题•利比集团（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 资料二： 3.利比公司发行了一项年票息率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下： （1）回购条款：该永续债嵌入了一项看涨期权，即允许利比公司在发行一年后以面值回购该永续债。 （2）票息递增条款：如果利比公司没有回购该永续债，则之后的票息率上浮300个基点。此外，利比公司可以不限次数递延支付票息，但如果递延支付票息，下一期的票息上浮300个基点。上述两种跳升机制不重复计算，直至增加至15%。 （3）股利推动条款：该永续债票息在利比公司向其普通股股东支付股利时必须支付。 利比公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付，而公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。预计未来3年内同行业类似永续债的利率水平约为8%至11%。 利比公司将上述发行的永续债按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权益工具。 要求： 3.针对资料二第3项，假定不考虑其他条件，指出利比公司关于永续债的分类（金融负债和权益工具的区分）是否存在不当之处，并简要说明理由（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（2分） 【答案】 3.存在不当之处。（0.5分） 理由：（1）利比公司多年来均支付普通股股利，但由于利比公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务。（2）利比公司有可能行使其回购权，但是利比公司并没有回购的合同义务。（3）合同中存在利率跳升安排，封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，表明构成无法避免的间接支付义务。该永续债应被分类为金融负债。（1.5分） 资料三： 利比公司的子公司——C公司是一家生产通信设备的公司，本期发生如下事项： 1.20×8年1月1日，C公司与D公司签订专利许可合同，许可D公司在5年内使用自己的专利技术生产某型号产品。根据合同的约定，C公司每年向D公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照D公司该型号产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。 根据以往年度的经验和做法，C公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。20×8年12月31日，C公司收到D公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×8年度，D公司销售A产品80000万元。 2.C公司通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合同，C公司发生下列支出并将其确认为合同取得成本：（1）聘请外部律师进行尽职调查的支出为15000元。（2）因投标发生的差旅费为10000元。（3）销售人员佣金为5000元，C公司预期这些支出未来能够收回。此外，C公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。 3.C公司与客户签订了一份通讯设备建造合同，按照客户的具体要求设计和建造。C公司在自己的厂区内完成该设备的建造。C公司如果想把该设备出售给其他客户，需要发生重大的改造成本。双方约定，如果客户单方面解约，客户需向C公司支付相当于合同总价30%的违约金，且建造中的设备归C公司所有。假定该合同仅包含一项履约义务，即设计和建造通信设备。C公司用成本法确定履约进度，在建造期内按照履约进度确认收入。 要求： 4.针对资料三第1项，假定不考虑其他条件，说明C公司授予专利许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务，以及C公司收取的提成应于何时确认收入，并说明理由。（2分） 5.针对资料三第2项至第3项，假定不考虑其他条件，指出C公司的收入确认相关会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（3分） 【答案】 4.（1）C公司授予的该专利许可合同，属于在某一时点履行的履约义务。（0.5分） 理由：C公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。（0.5分） （2）按照D公司销售相关商品所取得销售额的2%计算的提成应当在D公司的销售实际完成时确认收入。（0.5分） 理由：企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生；第二，企业履行相关履约义务。（0.5分） 5.（1）存在不当之处。（0.5分） 理由：C公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本；C公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出，为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成