第01讲_专题一 收入（1）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 【特别说明】综合专题班授课讲义中部分借鉴了专业阶段张志凤老师、刘颖老师、马兆瑞老师、刘圣妮老师、张敬富老师，范永亮老师的讲义内容，在此向诸位老师表达特别的感谢。 ? 专题一　收入 ? 一、收入确认和计量（五步法） 收入确认和 计量步骤 1.识别与客户订立的合同 2.识别合同中的单项履约义务 3.确定交易价格 4.将交易价格分摊至各单项履约义务 5.履行每一单项履约义务时确认收入 ? 二、收入确认条件 收入确认 的条件 1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务 2.该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务 3.该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款 4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额 5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回 【提示】企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。 实务中，企业有时根据合同已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利，但是，由于客户因为缺乏足够的仓储空间或生产进度延迟等原因，直到在未来某一时点将该商品交付给客户之前，企业仍然继续持有该商品实物，这种情况通常称为“售后代管商品”安排。此时，企业除了考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足下列条件，才表明客户取得了该商品的控制权： ①该安排必须具有商业实质，例如该安排是应客户的要求而订立的；②属于客户的商品必须能够单独识别，例如将属于客户的商品单独存放在指定地点；③该商品可以随时交付给客户；④企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。企业根据上述条件对尚未发货的商品确认了收入的，还应当考虑是否还承担了其他履约义务，例如向客户提供保管服务等，从而应当将部分交易价格分摊至其他履约义务。越是通用的、可以和其他商品互相替换的商品，可能越难满足上述条件。 【例题1】 A公司生产并销售笔记本电脑。20×7年，A公司与零售商B公司签订销售合同，向其销售1万台电脑。由于B公司的仓储能力有限，无法在20×7年底之前接收该批电脑，双方约定A公司在20×8年按照B公司的指令按时发货，并将电脑运送至B公司指定的地点。20×7年12月31日，A公司共有上述电脑库存1.2万台，其中包括1万台将要销售给B公司的电脑。然而，这1万台电脑和其余2000台电脑一起存放并统一管理，并且彼此之间可以互相替换。 分析：本例中，尽管是由于B公司没有足够的仓储空间才要求A公司暂不发货，并按照其指定的时间发货，但是由于这1万台电脑与A公司的其他产品可以互相替换，且未单独存放保管，A公司在向B公司交付这些电脑之前，能够将其提供给其他客户或者自行使用。因此，这1万台电脑在20×7年12月31日不满足“售后代管商品”安排下确认收入的条件。 【提示1】对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。 【提示2】如果符合售后代管，注意与审计部分的联系，特别是存货监盘程序的相关知识点。 三、识别合同中的单项履约义务 企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务： 识别合同中的 单项履约义务 1.企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺 2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺 【提示】履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。 【例题】针对设计合同的四阶段（方案概念设计、方案深化设计、初步设计、施工图设计），分析应将其认定为一项履约义务还是四项履约义务。 分析： 应将整个合同作为一项履约义务。 理由：这四个阶段，客户不能单独从这些设计服务中受益或者与其他易于获得资源一起受益，所以不是可明确区分商品，相应地应将整个合同作为一项履约义务。 四、确定交易价格 （一）可变对价 （二）合同中存在的重大融资成分 注：新收入准则允许客户付款时间与转让商品或服务时点的间隔期间为一年或更短期间内的交易，无需就重大融资成分的影响调整已承诺的对价金额。 【例题?2016年真题】 A公司于20×5年12月31日以分期收款方式向某非关联公司销售了一批产品，合同约定销售价格为120万元（不含增值税），约定收款期为三年，20×6年至20×8