第07讲_风险识别与评估（3）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 会计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 经典题解 【例2·评估重大错报风险】（2014年卷一（II）·审计部分） 资料（一）（非财务信息对比财务数据，找矛盾证据） A股份有限公司（以下简称A公司）主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。 A公司的母公司为B公司。A公司注册资本为10000万元，2012年和2013年的股权结构未发生变化，具体情况如下： 股东名称 持有股份数量（万股） 持股比例 B公司 8000 80% C投资公司 1000 10% 其他股东 1000 10% （1）B公司对A公司实行集团一体化管理，A公司大部分董事会成员和管理层成员由B公司管理层成员兼任，重大经营与财务决策均需要经B公司批准。 【链接】关联方施加的支配性影响的情形，评估重大错报风险时，该事项属于“一股独大”的现象，可能存在控股股东凌驾于控制之上的风险。 （2）A公司计划于2014年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 （3）煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，2011年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭价格累计下跌达30%，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。 （4）为了应对外部经营环境的不利因素，A公司于2013年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩：（a）将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式；（b）为了保持既有市场份额，对重要客户实行降价保市场的价格策略；（c）将职工基本工资下调5%，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初，同时大幅提高了管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。 （5）2013年度，受整体经济下行的影响，A公司部分客户出现财务困难，影响A公司销售回款进度，A公司于2013年末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。 （6）2013年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行开发的财务软件，改为采用A公司所使用的财务系统。 （7）A公司适用的企业所得税税率为25%，增值税税率为17%。 A公司2012年度财务报表由明珠会计师事务所审计。红星会计师事务所于2013年下半年接受委托审计A公司2013年度财务报表，并指派注册会计师张民担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。 （8）A公司2013年度部分财务数据摘录如下（其中，2012年度财务数据已经明珠会计师事务所审计，2013年度财务数据未经审计） 金额单位：万元 项目 2013年12月31日 2012年12月31日 应收票据及应收账款 5400 1500 坏账准备 （135） （120） 存货 6000 1350 存货跌价准备 （150） （135） 短期借款 1200 1215 应付职工薪酬 0 10 项目 2013年度 2012年度 营业收入 10800 8400 营业成本 7200 6720 要求： 1.根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司2013年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。 【答案】针对要求1： A公司2013年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： （1）董事会及管理层大多数成员由B公司管理人员兼任，公司治理机制可能存在“一股独大”的现象，可能存在控股股东凌驾于控制之上的风险。 （2）A公司计划于2014年申请上市，可能存在为了达到上市条件而粉饰财务报表的风险。 （3）A公司管理层的效益工资中与公司的经营业绩挂钩部分所占比重提高，可能存在管理层为自身利益粉饰财务报表的风险。 【链接】舞弊的动机或压力。 （4）A公司下属主要子公司采用新的财务系统，新旧财务系统转换涉及较复杂的转换技术要求，如产生转换差错，可能对财务报表产生广泛影响。 要求： 2.根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序（需要结合各业务循环审计）。 【答案】针对要求2： A公司2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序（需要结合各业务循环审计）如下： （1）风险：2013年度，在煤价下跌、煤炭企业普遍出现销售困难的情况下，A公司2013营业收入却逆势增加28.6%，A公司营业收入可能存在高估的风险。 A公司20×3年度的毛利率较2012年度增加了13%，同时营业成本增幅为7%，明显小