第07讲_审计先修计划（5）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第三部分：攻专题 四、函证 1.必要性 应收账款 银行存款 要求 注册会计师应当对应收账款进行函证。 注册会计师应当对所有银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 例外 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不函证应收账款，应在工作底稿中说明理由 除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，应在工作底稿中说明理由 对于未回函和未函证的应收账款，抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证、签收单及回款单据等，验证与其相关的应收账款的真实性[易考易错点] 2.对函证的全过程进行控制 环节 要求 填列 注册会计师应当对需要确认或填列的信息保持控制，对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序 选择 应当由注册会计师选择适当的被询证者 发出 注册会计师应当对询证函的发出保持控制，不得由被审计单位代为发出 收回 注册会计师应当对询证函的收回保持控制，不得由被审计单位代为转交 3.对函证的寄发进行控制 发出方式 说明 邮寄 不使用被审计单位本身的邮寄设施，独立寄发 跟函 独自 陪伴 注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉 4.对函证的收回进行控制 收回方式 说明 邮寄回函 验证 验证回函的原件、被询证者名称、地址、邮戳等 收回方式 （1）如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据 （2）注册会计师可以要求被询证者直接书面回复 跟函 验证处理人员的身份、权限和工作流程等 电子回函 （1）注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险 （2）向被询证者核实回函的来源及内容 传真回函 联系被询证者，向被询证者核实回函的来源及内容 口头答复 不能作为可靠的审计证据。可以要求被询证者提供直接书面回复，仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序 退信 核实询证函地址与被审计单位提供的地址是否一致，考虑函证地址的真实性 5.评价回函的限制性条款 6.评价回函的不符事项 五、监盘 1.目的 要点 目的 获取有关存货数量和状况的审计证据 相关认定 主要 存货监盘主要针对存在认定 次要 对下述认定也能提供部分审计证据： a）完整性认定 b）计价认定 c）权利和义务认定 2.监盘时间 因素 要点 时间安排 包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 盘点日不在资产负债表日 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录 3.监盘地点 因素 要点 确定适当的监盘地点 提供清单 如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等，并考虑其完整性 选择地点 注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因 舞弊风险 注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘 4.监盘程序 5.特殊情况 ? （1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行 要点 要求 分析原因 合理 由存货性质和存放地点等因素造成，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点 不合理 审计中的困难、时间或成本等事项，不能作为注册会计师不实施存货监盘的理由 替代程序 可行 a）如现场监盘存货不可行，应实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据 b）检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录 不可行 考虑按规定发表非无保留意见 （2）因不可预见的情况导致无法实施现场监盘 要点 要求 情形 无法亲临 由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘 气候因素 由于恶劣天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或无法观察存货，如木材被积雪覆盖 措施 如因不可预见情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当： a）另择日期监盘 b）并对间隔期内的交易实施审计程序 （3）由第三方保管或