第07讲_会计卷•长期股权投资和企业合并（1）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 案例集八：长期股权投资和企业合并 ? 考点?长期股权投资和企业合并 【精编案例1】 2009年9月30日，北方阀门以现金3000万元购入非关联方胜利阀门有限公司所持黄海球阀有限公司（以下简称黄海公司）的90%股权。购买日，黄海公司的账面净资产为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2800万元，净资产公允价值与账面价值的差额系土地使用权评估增值。该土地使用权的账面原值为600万元，采用直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年。 自购买日至2009年12月31日止，黄海公司账面实现的净利润为100万元。北方阀门与黄海公司未发生任何交易。 要求：针对资料，计算北方阀门购买黄海公司90%股权时产生的商誉的金额，以及应当纳入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。 【答案】 （1）收购日合并财务报表的商誉：商誉=3000-（2800×0.9）=480（万元） （2）应计入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司的净利润： 北方阀门编制合并财务报表时，应将黄海公司的财务报表中可辨认净资产于并购日（2009年9月30日）的账面价值调整为公允价值，并以此为基础计算应计入北方阀门合并财务报表的净利润金额。 ①土地使用权按原值计算10~12月摊销额=600/600×3=3（万元） ②土地使用权按公允价值计算10~12月摊销额=1340/540×3=7.44（万元），计算过程如下： 土地使用权收购日公允价值=600-600×5/50+800=1340（万元） 土地使用权收购日剩余使用年限=45（540个月） 土地使用权按公允价值计算10~12月摊销额=1340/540×3=7.44（万元） ③土地使用权的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异影响： 购买日应确认的递延所得税负债：800×25%=200（万元） 购买日至年末，土地使用权摊销相应结转当期所得税费用的递延所得税负债：[（800/540）×3]×25%=1.11（万元） ④合并财务报表中黄海公司的净利润=100-（7.44-3-1.11）=96.67（万元） 【精编案例2】 资料： B公司是亚新公司于2007年通过非同一控制下企业合并取得的子公司，投资成本为2200万元，持股比例为80%，购买日B公司可辨认净资产的公允价值总额为2600万元。2009年3月，亚新公司以580万元的价格向其他投资者出让其持有的B公司的20%股权，该项交易完成后，亚新公司仍能够控制B公司的财务和经营政策。 在股权转让日，B公司自亚新公司取得其80%股权之日起持续计算的净资产总额为3000万元。亚新公司在其2009年度个别财务报表及合并财务报表中就上述股权转让确认了30万元的投资收益。亚新公司与B公司未发生关联交易。 要求：针对资料，指出亚新公司与长期股权投资和合并财务报表（如果涉及）相关的会计处理是否恰当，并简要说明理由。 【答案】 对于亚新公司处置B公司20%的股权，亚新公司在其个别财务报表中的账务处理方法正确，但其合并财务报表中的处理不正确。 理由：企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对被投资单位的控制权，被投资单位仍然为其子公司的情况下，在母公司个别财务报表中应按出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，计入处置当期的投资收益或投资损失； 在合并财务报表中，应按处置长期股权投资取得的价款或对价的公允价值与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产份额之间的差额，计入资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，应当调整留存收益。 亚新公司取得B公司20%股权的成本为550万元（2200÷80%×20%），股权转让价款为580万元，因此，按股权转让价款大于投资成本的金额30万元在其个别财务报表中确认投资收益是正确的。 对于亚新公司的合并财务报表，因B公司于股权转让日按其自亚新公司取得其80%股权之日起持续计算的净资产总额计算的亚新公司转让的20%股权应享有的净资产金额为600万元（3000×20%），应冲减合并财务报表中资本公积20万元（600-580），而不是确认投资收益30万元。 【精编案例3】 资料（一）： A公司是一家A股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为P公司。 A公司于20×2年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下： A公司持股比例 公司名称 20×1年12月31日 20×2年12月31日 主要业务 B公司 100% 100% 钢铁产品的生产和销售 C公司 0 100%