第10讲_专题七长期股权投资、企业合并与合并财务报表（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 一、跨越会计界限理论 （二）长期股权投资（权益法）→金融资产 投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再能对投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。 1.对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。 2.原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 3.因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。 【提示】只涉及个别报表。 （三）金融资产→长期股权投资（成本法） 1.个别报表 （1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 （2）原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按成本法核算的当期投资收益或留存收益。 2.合并报表 （1）购买日之前持有的被购买方的股权，与个别报表的处理原则相同。 （2）购买日的合并成本与合并商誉（或计入营业外收入）。 ①合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值 ②购买日的合并商誉（或计入营业外收入）=按上述计算的合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 【提示】合并成本小于应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的，在合并报表中确认营业外收入（购买日用留存收益代替）。 （四）长期股权投资（权益法）→长期股权投资（成本法） 1.个别报表 （1）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 （2）购买日之前持有的股权采用权益法核算的其他综合收益和资本公积应按如下原则处理： ①相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 ②因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。 2.合并报表 （1）购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 （2）购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益应转入投资收益或留存收益；涉及的除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当转为购买日所属当期收益。 注：被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。 （3）购买日的合并成本与合并商誉（或计入营业外收入）（与金融资产转为成本法相同） ①合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 ②购买日的合并商誉（或计入营业外收入）＝按上述计算的合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 （五）长期股权投资（成本法）→长期股权投资（权益法） 1.个别报表 投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。 2.合并报表 （1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。 （2）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 （3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。 （4）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（被投资单位重新计量设定受益计划净资产或净负债的变动而产生的其他综合收益除外）、其他所有者权益变动（资本公积），应当在丧失控制权时转为当期投资收益或留存收益。 （5）合并报表的投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉＋可转损益的其他综合收益、资本公积×原持股比例 （六）长期股权投资（成本法）→金融资产 1.个别报表 投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资