第10讲_销售与收款循环的审计（1）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题4——销售与收款循环的审计 最近五年涉及的考题 考点内容 年度分布 一、营业收入 1.营业收入毛利率分析 2018年卷一 2.营业收入确认时点的判断 2018年卷一 3.虚构收入的舞弊风险及实质性程序 2017卷一 4.与发生认定相关的实质性程序 2014卷一（Ⅰ） 2014卷一（II） 5.与完整性认定相关的实质性程序 2016年卷一 6.截止测试 2018年卷一 2015年卷一 二、应收账款 1.账龄分析程序 2016年卷一 2.函证及回函差异分析 2016年卷一 3.与准确性、计价和分摊认定相关的实质性程序 2014卷一（II） 4.与完整性认定相关的实质性程序 2014卷一（II） 5.函证的替代审计程序 2017年卷一 主要内容 一、营业收入的重要实质性程序 二、应收账款的重要实质性程序 一、营业收入的重要实质性程序 （一）实施分析程序，识别收入确认的舞弊风险 （二）主营业务收入的实质性分析程序 （三）主营业务收入的截止测试（截止认定） （四）针对营业收入高估的实质性程序（发生认定） （一）实施分析程序，识别收入确认舞弊风险 分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计师需要重视并充分利用分析程序，发挥其在识别收入确认舞弊中的作用。在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序的例子： （1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较； （2）分析月度或季度销售量变动趋势； （3）将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较； （4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较； （5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系； （6）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。 【举例】 （1）如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对营业收入收入的真实性予以额外关注。 风险评估结果： ——虚增营业收入，粉饰财务报表，财务报表层次重大错报风险 （2）如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻被审计单位盈利方面的压力，或使被审计单位完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。 风险评估结果： ——虚增营业收入，粉饰财务报表，营业收入认定层次重大错报风险 （3）如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性。 风险评估结果： ——虚增营业收入，粉饰财务报表，财务报表层次重大错报风险 经典题解 【例·2017·（卷一）部分】A公司主要从事机电产品生产和销售，20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20×5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20×6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料五 A公司的子公司—S公司20×6年度未经审计财务报表显示，S公司在连续亏损多年后于20×6年扭亏为盈，且营业收入较以前年度有大幅增长。注册会计师甲在复核审计项目组编制的S公司20×6年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.S公司营业收入和应收账款相关数据（未经审计）摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　营业收入　　　　　　　　　　　　　单位：万元 客户名称 20×6年 20×5年 U客户 150 200 V客户 250 300 W客户 300 350 X客户 1000 0 Y客户 1300 0 其他客户 50 150 合计 3050 1000 　　　　　　　　　　　　　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　单位：万元 客户名称 20×6年12月31日 20×5年12月31日 U客户 10 15 V客户 15 18 W客户 20 22 X客户 980 0 Y客户 1250 0 其他客户 5 10 合计 2280 65 项目组对S公司20×6年12月31日应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　应收账款函证控制表　　　　　　　　　　　　单位：万元 客户名称 函证编号 账面余额 回函确认