第13讲_金融工具（4）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 会计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 第四节　金融工具的计量 ? 三、金融负债的后续计量 （一）金融负债后续计量原则 企业应当按照以下原则对金融负债后续计量： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。对此类金融负债，企业应当按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》相关规定进行计量。 3.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除累计摊销额后的余额孰高进行计量。 4.上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量。 【例题·2017年考题】 资料三 2.20×6年7月1日，A公司在一级市场按面值1000万元购入某非关联方发行的三年期企业债券，票面年利率为8%，到期一次还本付息。A公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×6年12月31日，A公司将该债券账面价值由1000万元调整为当日公允价值1100万元，差额100万元计入其他综合收益。 要求：假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【答案】 存在不当之处。 处理意见：该三年期企业债券（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产—债务工具）采用实际利率法计算的利息，应计入当期损益。A公司应将20×6年12月31日该债券公允价值与账面价值的差额中属于实际率法计算的利息部分计入当期损益，其余部分计入其他综合收益。 【例题·2015年考题改编】 审计项目组在审计过程中注意到以下情况： 1.A公司于20×4年初以每股10元价格购入某上市公司股票1万股，意图长期持有并将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。20×4年12月31日，该股票股价上升至每股15元，A公司将上述金融资产账面价值调整为15万元，并相应确认投资收益5万元。 要求：假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 【答案】 会计处理存在不当之处。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动应计入其他综合收益。 （二）金融负债后续计量的会计处理 1.对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。 【教材例14-22】2×16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。 2×16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2×17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。 据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）： （1）2×16年7月1日，发行短期融资券： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 　贷：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　　100000 （2）2×16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用： 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 　　20000 　贷：交易性金融负债　　　　　　　 　　　　　　　　　20000 借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2790 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2790 （3）2×17年6月30日，短期融资券到期： 借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2790 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2790 借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　　120000 　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5580 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105580 　　　公允价值变动损益　　　 　　　　　　　　　　　　20000 2.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。 企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融负债终止确认，但导致合