第13讲_审计卷•其他审计事项（1）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 案例集十三：其他审计事项 考点?对特殊事项的考虑 【精编案例1】 A公司的子公司—S公司20×6年度未经审计财务报表显示，S公司在连续亏损多年后于20×6年扭亏为盈，且营业收入较以前年度有大幅增长。注册会计师甲在复核审计项目组编制的S公司20×6年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.S公司营业收入和应收账款相关数据（未经审计）摘录如下： 营业收入 单位：万元 客户名称 20×6年 20×5年 U客户 150 200 V客户 250 300 W客户 300 350 X客户 1000 0 Y客户 1300 0 其他客户 50 150 合计 3050 1000 应收账款 单位：万元 客户名称 20×6年12月31日 20×5年12月31日 U客户 10 15 V客户 15 18 W客户 20 22 X客户 980 0 Y客户 1250 0 其他客户 5 10 合计 2280 65 项目组对S公司20×6年12月31日应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下： 客户名称 函证编号 账面余额 回函确认金额 差异 说明 U客户 ……（略） 10 10 - V客户 ……（略） 15 15 - W客户 ……（略） 20 20 - X客户 ……（略） 980 不适用 不适用 1 Y客户 ……（略） 1250 1250 - 2 审计说明： 1.未收到回函。项目组检查了20×6年12月31日对X客户应收账款余额相关销售交易的发票，未发现差异。无需作进一步审计处理。 2.Y客户与S公司在同一办公楼办公，其将回函直接交给S公司财务人员，由S公司财务人员转交项目组。回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。 3.S公司董事会于20×6年12月批准将主要机器设备使用年限由10年延长为20年，并自20×6年1月1日起适用该变更后折旧年限。项目组检查了董事会相关批准文件，并按新折旧年限对20×6年度折旧金额进行了合理性测试，未发现差异。项目组据此得出“20×6年12月31日，S公司机器设备累计折旧余额不存在错报”的结论。 4.项目组在对S公司20×6年12月31日存货盘点进行监盘时，注意到存货账面记录显示，S公司主要原材料—N材料有约60%存放于S公司本部仓库，其余约40%存放于S公司外部仓库（距离本部两公里）。S公司财务人员表示，由于该外部仓库管理人员当天外出，两天后返回，因此纳入20×6年12月31日存货盘点范围的N材料仅包括存放于S公司本部的部分，但可在20×7年1月3日对存放于外部仓库的N材料另行安排盘点。 20×6年12月31日，项目组对存放于S公司本部的N材料进行了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异。20×7年1月3日，S公司对存放于外部仓库的N材料进行了盘点，项目组对存放于外部仓库的N材料进行了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异。项目组据此得出“20×6年12月31日，S公司N材料实际结存数与账面记录一致”的结论。 要求：针对资料第1项至第4项，假定不考虑其他条件，指出S公司20×6年度财务报表可能存在哪些舞弊导致的认定层次重大错报风险，简要说明理由以及应实施的主要应对措施，并指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 【答案】 （1）可能存在舞弊导致的认定层次重大错报风险：虚构收入导致营业收入发生认定和应收账款存在认定的重大错报风险。 理由：S公司连续亏损多年后于20×6年扭亏为盈,20×6年度营业收入的大幅度增加均来自于两家上年无销售交易的客户（X客户和Y客户），且20×6年度这两家客户回款金额极为有限，并且对这两家客户应收账款的函证情况存在异常（未回函或回函由S公司转交）。上述情况表明存在S公司虚构对这两家客户销售交易的可能。 具体应对措施：项目组应对这两家客户实施必要的背景调查，对其实施包括访谈、实地观察等必要追加程序，验证这两家客户是否存在，是否与S公司之间缺乏独立性，了解其财务和业务情况（特别是所购买S公司产品的实际使用或销售情况和付款安排等）及与S公司开展交易的商业合理性等。 质疑：对未收到回函的Ⅹ客户应收账款余额实施的替代审计程序不恰当。 改进建议：应检查构成该期末余额销售交易的合同、发货单据、收货记录和期后收款情况等。 质疑：项目组应对向Y公司函证的全过程保持控制，回函应直接寄回会计师事务所，不应由S公司转交。 改进建议：建议项目组重新对该应收账款余额实施函证程序，或实施必要的替代程序。 （2）可能存在舞弊导致的认定层次重大错报风险：通