第14讲_采购与付款循环的审计（1）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题5—采购与付款循环的审计 最近五年涉及的考题 考点内容 年度分布 一、应付账款的函证 2018卷一 二、固定资产（折旧年限）的重要实质性程序 2017年卷一 三、管理费用截止的重要实质性程序 2017卷一 四、开发支出高估的重要实质性程序 2014卷一（Ⅰ） 主要内容 一、应付账款的重要实质性程序 二、应付职工薪酬的重要实质性程序 三、固定资产的重要实质性程序 四、管理费用的重要实质性程序 五、开发支出的重要实质性程序 一、应付账款的重要实质性程序 （一）函证应付账款 （二）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款 （一）函证应付账款 获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。选取样本进行测试并执行如下程序： 1.向债权人发送询证函。注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。 2.将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否适当。 3.对于未作回复的函证实施替代程序 如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。 4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 （二）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款 1.对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。 2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 3.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。 4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。 经典题解 【例1·截止测试】（2018年卷一·审计部分） 背景资料：A公司主要从事电子产品的生产和销售，20?0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20?6年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20?7年上半年接受委托审计A公司20?7年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20?7年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料四 2.审计项目组对A公司20×7年12月31日应付账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　应付账款函证控制表　　　　　　　　　单位：万元 供应商名称 函证编号 账面余额 回函确认金额 差异 审计说明 U公司 （略） 300 300 0 2 V公司 （略） 100 100 0 3 W公司 （略） 200 250 50 4 （略） （略） （略） （略） （略） （略） 审计说明： 1.函证实施的范围：所有余额大于100万元（含100万元）的应付账款，所函证余额占20×7年12月31日应付账款账面余额比例为90%。 2.U公司系A公司本年新发展的国外供应商。考虑到向该国外供应商寄发纸质询证函较为不便，A公司财务人员向项目组提供了该国外供应商联系人的私人电子邮箱。项目组以电子邮件方式向该联系人发送询证函，并收到对方通过电子邮件发送的回函。回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。 3.A公司财务人员说明，V公司系A公司以前年度供应商，近年来与A公司已无业务联系，该余额自20×5年至今未有变化。A公司财务人员向项目组提供了前任注册会计师（汇泰会计师事务所）在审计A公司20×6年度财务报表时就该余额从V公司取得的询证函回函复印件。该回函复印件显示金额相符。无需作进一步审计处理。 4.回函显示，该差异是由于A公司于20×7年12月31日向W公司支付了50万元，而对方在20×8年初才入账所致。项目组检查了A公司相关开户银行于20×7年12月31日的上述付款记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。 （略） 要求：