第17讲_专题四 生产与存货循环的审计.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题四　生产与存货循环的审计 生产与存货循环的实质性程序 一、存货监盘（两个方面：“量”“质”） 1.存货监盘责任划分：（二者不能相互取代） 责任双方 责任 注册会计师 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据 管理层 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任 2.审计目标 目标 相关认定 实施的程序 主要目标 ①存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定 ②对存货的“完整性”（正查）认定和“准确性、计价和分摊”认定也能提供部分审计证据 实施存货监盘可以实现这一目标 次要目标 注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。（如：部分存货已被法院查封，需要考虑存货的所有权是否受到了限制？） 存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对与“权利和义务”认定的相关风险 3.存货监盘计划 （1）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。 在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况： ①盘点的时间安排； 尽可能安排在期末，尤其内控不好，提前或拖后都不好，特别注意同一存货在不同地点存放，一定要同时安排。 ②存货盘点范围和场所的确定；（不属于企业的存货是不是已经排除） 产权属于企业都应盘点，尤其注意未存放在企业的存货，可能去外地盘点。 ③存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（考虑计提减值准备）（结合利用专家工作） ④存货的计量工具和计量方法； ⑤存放在外单位的存货的盘点安排；如：委托代销或者存放在外地 ⑥存货收发截止的控制；找到最后一笔入库和出库的原始凭证 ⑦盘点期间存货移动的控制；防止漏盘或重盘（尤其盘点日12月31日） ⑧盘点表单的设计、使用与控制；（必须连续编号，并悬挂在纳入盘点范围的存货） （2）存货盘点的时间安排 如果存货盘点在资产负债表日以外的其他日期进行（如：次年2月底），注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。（目的：确定资产负债表日存货的情况） （3）根据存货的存放地点，确定适当的监盘地点。 如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括：a.期末库存量为零的仓库、b.租赁的仓库以及c.第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：（5项程序） ①询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如：营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况； ②比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生； ③检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）； ④检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中； ⑤检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。 在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据a.不同地点所存放存货的重要性以及b.对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此在本期审计时对其予以特别关注），选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。（选择地点+记录原因） 【特别提示】 ①如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。 ②在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。 （4）是否需要专家协助。 存在下列情况，注册会计师可以考虑利用专家的工作： ①确定资产数量或资产实物状况； ②收集特殊类别存货的审计证据； ③评估在产品完工程度的问题。 4.存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 A.存货监盘的主要目标 获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、