第18讲_专题五 货币资金的审计.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题五　货币资金的审计 货币资金的实质性程序 一、库存现金的实质性程序 监盘库存现金 事项 相关内容 1.监盘目的 与库存现金的“存在”认定最相关 2.参与人员 （3类人员） 必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘 3.监盘方式 最好实施突击性的检查 4.监盘时间 最好选择在上午上班前或下午下班时进行（其他时间也可以监盘，只是可能调整的数额大，还有给企业带来麻烦） 5.监盘范围 （1）一般包括企业各部门经管的所有现金 （2）如企业库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点 6.注意事项 在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序 二、银行存款的实质性程序 银行存款的实质性程序（部分讲解） 1.如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，注册会计师可以考虑额外实施以下审计程序：（2个程序） （1）注册会计师亲自（注意：不能代为打印）到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。 （2）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。 2.检查银行存款账户发生额 注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：（共4点） （1）分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。 （2）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取（注意：不能代为打印）银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。 （3）选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。（双向检查：对账单、日记账） （4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。 3.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表（“一户一表”）。 （1）检查目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。 （2）具体测试程序通常包括： 情形 测试程序 银行对账单 （共3点） 1.取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制 2.将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表 3.将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致 银行存款 余额调节表 （共4点） 1.检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致 2.检查调节事项 3.关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项 4.特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊 4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。 相关内容 ? 1.函证目的 证实银行存款是否存在 ? 2.函证内容 （1）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 （2）除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低 （3）如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 ? 3.特殊说明 通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债 4.函证方式 积极式函证 【例题1?2014年真题】 资料三： 审计项目组负责人王方在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.在审计A公司银行存款时，项目组成员发现A公司有两个银行账户在20×3年12月前有大量交易记录，但已在20×3年12月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证。 要求： 针对资料三第1项，假定不考虑其他条件，指出审计项目组负责人王方在复核项目组成员的审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 【参考答案】 提出的质疑：由于该银行存款账户注销前曾经有大量交易记录，与之相关的重大错报风险可能