第17讲_税法卷•企业所得税（1）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 2019年案例 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 案例集十四：企业所得税 ? 考点?企业所得税 【精编案例1】 1.A公司于20×4年初以每股10元价格购入某上市公司股票1万股，将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。20×4年12月31日，该股票股价上升至每股15元，A公司将上述以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值调整为15万元，并相应确认投资收益5万元。同时，A公司将上述5万元投资收益纳入20×4年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。 2.A公司长期持有某境内联营企业20%股权，采用权益法核算。20×4年度，该联营企业按取得投资日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为500万元，实现的其他综合收益为100万元，除此之外，该联营企业当年无其他净资产变动。A公司与该联营企业没有任何交易。20×4年末，A公司按应享有该联营企业20×4年度净资产变动的份额调整长期股权投资账面价值，并确认投资收益120万元。同时，A公司将上述120万元投资收益纳入20×4年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。 3.A公司20×4年接受控股股东赠予的一项非货币性资产，并按其公允价值1000万元，根据赠予协议约定计入资本公积。A公司在申报20×4年度企业所得税时，未将上述接受赠予资产1000万元纳入20×4年度应纳税所得额。 4.A公司20×4年开展了一系列广告和业务宣传活动，共发生广告和业务宣传费7800万元。A公司认为上述20×4年开展的广告和业务宣传活动的后续效果将至少持续至20×6年，因此将其中2600万元广告和业务宣传费计入20×4年度损益，其余5200万元于20×4年末作为长期待摊费用核算。A公司20×4年度营业收入为50000万元。A公司在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，将上述7800万元广告和业务宣传费作了全额税前扣除。 5.A公司20×4年将因环保不达标而向环保部门支付的罚款100万元和因延迟交货而向某客户支付的合同违约金10万元计入营业外支出。A公司在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，将上述100万元罚款和10万元合同违约金作了全额税前扣除。 6.20×4年12月31日，A公司与某非关联方签订了一份不可撤销的转让协议，约定于20×5年年初以500万元价格向其转让一台账面价值为550万元的旧设备，并由A公司另行承担处置费用10万元。 A公司于20×4年12月31日将该设备作为持有待售固定资产核算，并将协议约定转让价格与该设备账面价值之间的差额50万元确认为资产减值损失，计入20×4年度损益。A公司在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，将上述50万元资产减值损失作了全额税前扣除。 要求：针对资料第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的会计处理以及企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 【答案】 （1）会计处理存在不当之处。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动应计入其他综合收益。 税务处理存在不当之处。投资持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。 （2）会计处理存在不当之处。当年联营企业净资产变动中，属于其他综合收益的部分，A公司应根据享有的份额，计入其他综合收益。 税务处理存在不当之处。对联营企业按照权益法核算确认的投资收益不计入当期应纳税所得额。 （3）会计处理不存在不当之处。 税务处理不存在不当之处。 （4）会计处理存在不当之处。当期发生的广告和业务宣传费应全部计入当期损益。 税务处理存在不当之处。在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，应扣除当期广告及业务宣传费中不超过当年营业收入15%的部分，超过部分，应结转以后纳税年度扣除。 （5）会计处理不存在不当之处。 税务处理存在不当之处。在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，环保罚款100万元不得扣除。 （6）会计处理存在不当之处。持有待售的固定资产，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，因此计入当期减值损失的金额应为550万元-（500万元-10万元）=60万元。 税务处理存在不当之处。资产处置损失应于资产实际处置时按照实际损失金额扣除，实际处置前所计提的减值损失不得扣除。 【精编案例2】 20×4年3月1日，为激励高管人员，A公司与若干高管人员签署了股份支付协议，规定如果这些高管人员在其后3年中在A公司持续任职，即可获得一定数量的A公司股票。20×4年12月31日，A公司以对该可行权股票数量的最佳估计，按照A公司股票在20×4年12月31日的市价，将当期取得的服务计入了当期费用，同时计入资本公