第17讲_生产与存货循环的审计（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 一、存货监盘 （五）考虑无法停止存货移动 1.存货无法停止移动的情形及原因 2.独立的过渡区域 1.存货无法停止移动的情形及原因 一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。这种情况下，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性。 2.独立的过渡区域 注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。 例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。 （六）执行抽盘 1.双向抽盘 2.避免被审计单位事先了解监盘范围 3.获取存货盘点记录的复印件 4.实施抽盘程序时发现差异 1.双向抽盘 在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。即： （1）从存货盘点记录追查至存货实物，确认存货盘点记录的准确性； （2）从存货实物追查至盘点记录，确认存货盘点记录的完整性。 2.避免被审计单位事先了解监盘范围 注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。 3.获取存货盘点记录的复印件 除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。 4.实施抽盘程序时发现差异 （1）注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误； （2）由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误； （3）一方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生； （4）针对抽盘差异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点； （5）重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 （七）存货监盘结束时的工作 1.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当考虑的事项 2.存货盘点日不是资产负债表日的处理 1.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 （2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 2.存货盘点日不是资产负债表日的处理 在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括： （1）比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地查看等）； （2）对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序； （3）对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查（例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件）； （4）测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。 （八）在存货盘点现场实施存货监盘不可行 1.属于不可行的某些情形 2.不属于不可行的某些情形 3.存货监盘的替代审计程序 4.无法实施替代审计程序的考虑 1.属于不可行的某些情形 在某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的。这可能是由存货性质和存放地点等因素造成的，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。 2.不属于不可行的某些情形 对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 3.存货监盘的替代