第15讲_专题二 风险评估与应对.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题二　风险评估与应对 风险评估 一、风险评估程序 （一）询问 （二）分析 （三）观察和检查 二、只了解与审计相关的控制 了解内部控制是必要审计程序，注册会计师应当了解被审计单位的内部控制。 注册会计师需要了解和评价的只是与审计相关的内部控制，并非所有的内部控制。 被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。 如果多项控制活动能够实现同一目标，不必了解与该目标相关的每项控制活动。 三、了解内部控制的深度[目的/程序/局限] （一）了解内部控制的目的 1.评价控制设计是否合理 设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷，不需要再考虑控制是否得到执行。 2.确定控制是否得到执行 确定内部控制是否得到执行，不包括对控制是否得到一贯执行的测试。 （二）固有局限性的影响 1.无论如何设计和执行，只能对财务报告可靠性提供合理保证，不能提供绝对保证。 2.无论评估的控制风险多低，都不能仅依赖内部控制而不实施实质性程序。 四、评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境是为了识别重大错报风险。在此基础上，注册会计师还要评估识别的重大错报风险。 五、需要特别考虑的重大错报风险 特别风险，是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。 在判断特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。 风险应对 一、控制测试的性质 二、控制测试程序及其局限性 三、控制测试时间安排 （一）期中实施控制测试 期中测试控制比期末测试具有更积极的作用[早计划、早发现、早解决，节省忙季时间]。但即使已证实控制在期中运行有效性，仍需考虑如何能将该结论合理延伸至期末。 针对期中控制测试结论能否有效延伸至期末的问题，应实施下列两类审计程序[控制测试]，获取充分、适当的审计证据。 1.获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据。 2.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 获取控制在剩余期间发生重大变化的证据[变没变]： 1.如没有变化，可能决定信赖期中获取的审计证据[如有变化，可能不信赖期中证据]； 2.如发生了变动（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动），需要了解并测试这些变化对期中审计证据的影响。 （二）考虑[以前年度审计获取的]控制测试的证据 依据：考虑控制至本期是否发生变化。 1.发生变化 需要考虑以前获取的证据在本期是否仍然相关。 （1）如系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告，则通常不影响原有控制执行有效的证据[并非必然不能利用]。 （2）如系统的变化引起数据累积或计算程序发生改变，则可能影响以前控制测试证据的相关性[不能利用]。 如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性，注册会计师应在本期测试这些控制的运行有效性。 2.未发生变化 如控制领域存在特别风险，不论是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性。 如不存在特别风险，应运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的间隔期间，但每三年至少对全部控制轮流测试一次。 如拟信赖以前获取的某些控制有效运行的审计证据，应在每次审计时选取足够数量的控制测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计而在之后的两次审计中不进行任何测试。 四、实质性程序结果对控制测试结果的影响 如实质性程序发现某项认定存在重大错报，通常说明内部控制存在重大缺陷。此时，应降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。但实质性程序未发现某项认定存在错报，不能说明相关的控制运行有效。 【例题?2014年真题】 资料一： A股份有限公司（以下简称A公司）主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。 A公司的母公司为B公司。A公司注册资本为10000万元，20×2年和20×3年的股权结构未发生变化，具体情况如下： 股东名称 持有股份数量（万股） 持股比例 B公司 8000 80% C投资公司 1000 10% 其他股东 1000 10% B公司对A公司实行集团一体化管理，A公司大部分董事会成员和管理层成员由B公司管理层成员兼任，重大经营与财务决策均需要经B公司批准。 20×3年度，受整体经济下行的影响，A公司部分客户出现财务困难，影响A公司销售回款进度，A公司于20×3年末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。 A公司20×3年度部分财务数据摘录如下（其中，20×2年度财务数据已经明