第16讲_生产与存货循环的审计（1）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题6——生产与存货循环的审计 最近五年涉及的考题 考点内容 年度分布 一、存货监盘程序 2017卷一 2016卷一 2015卷一 二、存货单位成本的测试 2018卷一 三、存货跌价准备低估风险的评估与应对 2016卷一 2014年卷一（Ⅰ） 主要内容 一、存货监盘程序 二、存货单位成本的测试 三、存货跌价准备低估风险的评估与应对 一、存货监盘 （一）存货监盘的总体要求 （二）在存货盘点现场实施监盘时，应当实施的审计程序 （三）存货监盘的目的 （四）根据存货存放在多个地点，以确定适当的监盘地点 （五）考虑无法停止存货移动 （六）执行抽盘 （七）存货监盘结束时的工作 （八）在存货盘点现场实施存货监盘不可行 （九）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理 （十）针对第三方保管或控制的存货的处理 （一）存货监盘的总体要求 如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据： 1.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行，比如存货存放在对注册会计师安全有威胁的地点）； 2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 （二）在存货盘点现场实施监盘时，应当实施的审计程序 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况； （3）检查存货； （4）执行抽盘。 （三）存货监盘的目的 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。因此存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。 （四）根据存货存放在多个地点，以确定适当的监盘地点 1.取得一份完整的存货存放地点清单并确定其完整性 2.选取监盘地点应当考虑的因素 3.针对识别出的舞弊导致的影响存货数量，注册会计师的应对措施（见2017年真题） 1.取得一份完整的存货存放地点清单并确定其完整性 如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序： （1）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况； （2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生； （3）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）； （4）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中； （5）检查被审计单位“固定资产—房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物； 2.选取监盘地点应当考虑的因素 在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此，在本期审计时对其予以特别关注），选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。 3.针对识别出的舞弊导致的影响存货数量，注册会计师的应对措施 如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。同时，在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。 经典题解 【例·2017·（卷一）部分】A公司主要从事机电产品生产和销售，20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20×5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20×6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料五 A公司的子公司—S公司20×6年度未经审计财务报表显示，S公司在连续亏损多年后于20×6年扭亏