第19讲_收入、费用和利润（4）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 会计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 四、关于特定交易的会计处理 （一）附有销售退回条款的销售 对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。 每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。 【教材例16-19】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税为40万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于20×7年12月31日之前支付货款。在20×8年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。 在20×7年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。 甲公司的账务处理如下： （1）20×7年11月1日发出健身器材时 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　　2900000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　　　　2000000 　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　500000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　400000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 1600000 　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　400000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　2000000 （2）20×7年12月31日前收到货款时 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2900000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 2900000 （3）20×7年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估 借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　250000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　250000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　200000 　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　200000 （4）20×8年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　160000 　　应交税费——应交增值（销项税额）　　　　　 32000 　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　250000 　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　160000 　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　50000 　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　232000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 40000 　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　 　　40000 【例题】甲公司向家具店销售10张餐桌，每张餐桌的价格为1000元，成本为750元。根据合同约定，家具店有权在收到餐桌的30天内退货，但是需要向甲公司支付10%的退货费（即每张餐桌的退货费为100元）。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%，且退货过程中，甲公司预计为每张退货的餐桌发生的成本为50元。上述价格均不包含增值税，假定不考虑相关税费影响，甲公司在将餐桌的控制权转移给家具店时的账务处理为： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　9100 　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　 900 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6800 　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　 700 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500 【例题】乙公司与客户签订合同，向其销售A产品。客户在合同开始日即取得了A产品的控制权，并在90天内有权退货。由于A产品是最新推出的产品，乙公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为12100元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为10000元。A产品的成本为