第20讲_一般计税方法应纳税额的计算（8）、简易计税方法应纳税额的计算、进口环节增值税的征收.docVIP

税法（2019）考试辅导 第二章+增值税法 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 本章考点精讲 五、一般计税方法应纳税额的计算 6.总分机构试点纳税人增值税计算缴纳办法 （1）适用范围： 航空运输企业、邮政企业、铁路运输企业的总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生规定业务的应交增值税，抵减分支机构发生规定业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。 （2）分支机构——预缴方法： 按照应征增值税销售额和预征率计算预缴增值税，按月向所在地主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。 邮政企业应预缴税额=（销售额+预订款）×预征率 铁路运输企业应预缴税额=（销售额-铁路建设基金）×预征率 航空运输企业应预缴税款=销售额×预征率 （3）总机构汇总（季度）——抵扣方法： 总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额-当期汇总的准予抵扣的进项税额 总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳税额-分支机构当期已缴纳税额 （4）分支机构当期已预缴的增值税税款，在总机构当期应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。 （5）合资铁路运输企业汇总缴纳增值税的税务处理 ①合资铁路运输企业总部本级及其下属站段（含委托运输管理的站段，下同）本级的销售额适用的预征率调整为1%； 本级应预缴的增值税=本级应征增值税销售额×1% ②合资铁路运输企业总部及其下属站段汇总的销售额适用的预征率仍为3%，合资铁路运输企业总部应按下列公式计算汇总应预缴的增值税： 汇总应预缴的增值税=（总部本级应征增值税销售额+下属站段本级应征增值税销售额）×3%-（总部本级应预缴的增值税+下属站段本级应预缴的增值税） 六、简易计税方法应纳税额的计算 （一）应纳税额=不含税销售额×征收率 （二）含税销售额换算 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） （三）资管产品的增值税处理方法 1.计税方法：暂适用简易计税方法，按照3%征收率缴纳增值税。 2.纳税人 管理人包括：银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。 管理人接受投资者委托或信托对受托资产提供的管理服务以及管理人发生除资管产品以外的其他增值税应税行为，按照现行规定缴纳增值税。 3.资管产品的范围： 包括银行理财产品、资金信托、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。 4.其他规定： （1）管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额，未分别核算的，资管产品运营业务不得适用简易计税方法。 （2）管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额。 （3）2017年7月1日（含）以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以管理人作为纳税人，按照现行规定缴纳增值税。 对资管产品在2017年7月1日前运营过程中发生的应税行为，未缴纳增值税的不再缴纳，已经缴纳的，已纳税款从资管产品管理人以后月份的应纳税额中抵减。 七、进口环节增值税的征收 （一）征税范围 1.一般情况下申报进入我国海关境内的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，除另有规定外，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。 2.从其他国家或地区进口《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的以下商品适用跨境电子商务零售进口增值税税收政策： （1）所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品。 （2）未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品。 （二）纳税人 1.进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 2.购买跨境电子商务零售进口商品的个人。电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。 【提示】 （1）进口货物的纳税人不区分一般纳税人和小规模纳税人，不适用征收率； （2）代理进口货物的，纳税人为海关填发的完税凭证上的纳税人，可以是委托方，也可以是受托方，但是实际工作中税款一般由委托方承担。 （三）适用的税率 1.进口环节的税率与本章前面税率的内容相同。 2.跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元以内进口的跨境电子商