第51讲_销售与收款循环的特点、销售与收款循环的业务活动和相关内部控制.docVIP

审计（2019）考试辅导 第九章+销售与收款循环的审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第九章　销售与收款循环的审计 本章考情分析 本章结构及重点：第一，了解销售与收款循环的单据与会计记录（教材9.1）；第二，通过风险评估程序（运用教材7.2）了解销售与收款循环的业务活动和相关内部控制（教材9.2），识别和评估相关交易和余额存在的重大错报风险，包括识别与收入确认相关的舞弊风险（教材9.3）；第三，对销售与收款循环实施控制测试（教材9.4）；第四，重点介绍营业收入和应收账款的实质性程序，包括营业收入的确认、实质性分析程序、截止测试以及应收账款的函证程序等（教材9.5）。 本章知识点主要在简答题和综合题中考查。在简答题中，应收账款的函证程序是重要考点；在综合题中，以营业收入的发生/完整性认定为主要目标，考查“风险识别、评估与应对”。 本章是最重要的考试章节之一，平均考试分值接近10分。 本章必备考点清单 考点内容 年度分布 一、了解销售与收款循环的主要业务活动 2014单选、2017综合、2016综合、2015综合、2014综合 二、营业收入发生认定的“风险识别、评估与应对”及主营业务收入的实质性程序 2014多选、2018综合、2017综合、2016综合、2015综合、2014综合、2013综合 三、应收账款函证 2013单选、2014简答、2013综合 2019年教材主要变化 按照会计准则修改部分报表项目名称、更新收入准则变化内容并修改部分文字表述。 第一节　销售与收款循环的特点（略） 本节主要介绍了销售与收款循环涉及的主要单据与会计记录，具体内容与第二节的“了解销售与收款循环的主要业务活动”结合学习和掌握即可。 第二节　销售与收款循环的业务活动和相关内部控制 【考点一】针对销售与收款循环的风险评估程序（★） 【考点二】了解销售与收款循环的主要业务活动（★★★） 【考点三】了解销售交易的控制活动（★★） 【提示】从本章至第十二章是各业务循环审计的内容，需要大家在学习中将“风险识别、评估与应对”这根主线运用于各业务循环审计中，包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。 【考点一】针对销售与收款循环的风险评估程序（★） 注册会计师通常通过实施下列风险评估程序，了解销售和收款循环的业务活动和相关内部控制。 序号 程序 实施的内容 （1） 询问 询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计单位人员，一般包括销售部门，仓储部门和财务部门的员工和管理人员 （2） 检查 ①获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料 ②检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对账单等 （3） 观察 观察销售与收款流程中特定控制的运用，例如观察仓储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对 （4） 穿行测试 追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。例如：选取一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易从接受客户订购单直至收回货款的整个过程 【考点二】了解销售与收款循环的主要业务活动（★★★） （一）接受客户订购单 （二）批准赊销信用 （三）根据销售单编制发运凭证并发货 （四）按销售单装运货物 （五）向客户开具发票 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入（略） （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（略） （九）提取坏账准备（略） （十）核销坏账（略） （一）接受客户订购单（关键控制点） （1）销售业务员接受客户订购单，客户订购单是销售业务流程的起点； （2）销售经理对客户订购单授权审批（授权审批控制）； （3）销售单管理部门根据审批后的客户订购单，编制连续编号的销售单（连续编号控制）。 （二）批准赊销信用（关键控制点） （1）信用管理部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，复核客户订购单，并在销售单上签字（授权审批控制）； （2）对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权（授权审批控制）； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责，不能由销售经理负责（职责分离控制）； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，实行不相容岗位相互分离控制（职责分离控制）。 【经典题解】 【例?2014?单选题】下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（　　）。（改编） A.准确性、计价和分摊 B.发生 C.权利和义务 D.完整性 【解析】选项A正确，因为管理层进行信用批准控制的目的是降低坏账风险，该项控制与应收账款的准确性、计价和分摊认定有关。 【答案】A （三）根据销售单编制发运凭证并发货（关键控制点） （1）仓库管理人员根据已批准的销售单编制发运凭证并供货； （2）仓库部门编制连续编号的发运凭证（连续编