第16讲_审计卷•其他审计事项（4）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 2019年案例 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 考点?完成审计工作 【精编案例】 王新在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项： 鉴于健康公司现有管理层是2011年6月才开始就任，审计项目组向现有管理层获取了仅涵盖2011年下半年的书面声明。 要求：根据资料，指出王新在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出的质疑和改进建议。 【答案】 质疑：审计项目组不能仅获取涵盖2011年下半年的书面声明。 改进建议：虽然现有的管理层在审计报告中提及的所有期间内未完全任职，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，因此，审计项目组仍然需要向现任管理层获取涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间的书面声明。 考点?企业内部控制审计 【精编案例】 2016年度，甲公司委托ABC会计师事务所出具内部控制审计报告。审计经理编制了报告的初稿，并提交合伙人A注册会计师复核。A注册会计师以下划线及问题的形式批注如下： 内部控制审计报告 甲集团股份有限公司全体股东: 按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求,我们审计了甲股份有限公司（以下简称甲公司）2016年度的内部控制自我评价报告的有效性。 一、企业对内部控制的责任 按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制评价指引》的规定,建立健全和有效实施内部控制,并评价其有效性是甲公司董事会的责任。 二、注册会计师的责任[批注:下面段落内容是否存在遗漏?] 我们的责任是在实施审计工作的基础上,对内部控制的有效性发表审计意见。 三、内部控制的固有局限性 内部控制具有固有局限性,存在不能防止和发现错报的可能性。此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或对控制政策和程序遵循的程度降低,根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。 四、财务报告内部控制审计意见 我们认为,甲公司在2016年度按照《企业内部控制基本规范》和相关规定实施的内部控制在所有重大方面未发现导致无效的任何事项。 ? ABC会计师事务所? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?中国注册会计师 中国X市? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2017年×月×日 要求：结合A注册会计师提出的复核批注，针对内部控制审计报告初稿中的不妥之处，指出正确的修改建议并说明理由。 【答案】 （1）不妥之处①：报告中对“2016年度”表述有误。 修改建议：将“2016年度”修改为“2016年12月31日”。 理由：内部控制审计报告是对特定基准日的内部控制进行审计，是时点数，而非时期数，因此报告对于审计基准日理解有误。 （2）不妥之处②：报告中对审计对象“内部控制自我评价报告”表述有误。 修改建议：将“内部控制自我评价报告”修改为“财务报告内部控制”。 理由：内部控制审计报告是对内部控制的有效性进行审计。 （3）不妥之处③：注册会计师责任中有关“对内部控制的有效性发表审计意见”表述有误。 修改建议：将“内部控制的有效性”修改为“财务报告内部控制的有效性发表审计意见”。 理由：内部控制审计报告并非对被审计单位的所有内部控制发表审计意见，而是对与财务报告相关的内部控制发表审计意见。 （4）不妥之处④：报告对于内部控制审计中“非财务报告内部控制的重大缺陷”的关注责任存在遗漏。 修改建议：在注册会计师责任段最后增加“并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露”表述。 理由：在内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，要求在内部控制审计报告中予以披露。 （5）不妥之处⑤：报告中审计结论“公司在2016年度按照《企业内部控制基本规范》和相关规定实施的内部控制在所有重大方面未发现导致无效的任何事项”表述有误。 修改建议：将“公司在2016年度按照《企业内部控制基本规范》和相关规定实施的内部控制在所有重大方面未发现导致无效的任何事项”修改为“公司于2016年12月31日按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”。 理由：内部控制审计要求注册会计师在实施审计工作的基础上，获取充分、适当的证据，对财务报告内部控制的有效性发表意见并提供合理保证，而非有限保证，应当发表积极式的审计结论，而非以消极方式提出。