新税法下年终奖个税优化解决方案.ppt

新税法的年终奖个税优化解决方案 增值人力资本 创造卓越绩效 P2 2011 年 7 月 27 日，国务院公布《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施 条例〉的决定》，明确自今年 9 月 1 日起施行新的个税法条例，免征额上调至 3500 元。 根据新税法，在发放年终奖时，出现税前多发 1 元，税后反而少数千上万元的 现象。业界将这种现象称之为“ 1 元临界点”。 本文档对此现象进行了简要分析，如有不准确的地方，欢迎指出修正。 P3 案例： 销售员老王今年业绩不错，按公司的奖励制度计算下来，老王今年的税前年终 奖能拿到 54001 元。同部门的销售员小李，今年势头也很猛，算下来税前年终 奖能拿到 54000 元，比老王只少 1 元。老王不禁感叹，后生可畏，差点就落后了， 悬呐！ 不久，奖金发下来了。私下一比对，老王发了 43756 元，小李发了 48705 元，小 李比老王多发了 4949 元。老王傻眼了， 税前比小李多 1 元，税后咋还少了 4949 元呢？ 肯定是人力资源部计算错了，老王想，得赶紧找他们去。 P4 年终奖政策解读： 《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发 [2005]9 号规定，纳 税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务 人发放时代扣代缴： （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算 征税，计算公式如下： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率 - 速算扣除数 国税总局发布的含速算扣除数的个人所得税税率表（ 2011 年 9 月 1 日后实行）： 级数 含税级距 税率 (%) 速算扣除数 1 不超过 1500 元的 3 0 2 超 1500 元至 4500 元的部分 10 105 3 超过 4500 元至 9000 元的部分 20 555 4 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 1005 5 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 2755 6 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 5505 7 超过 80000 元的部分 45 13505 P5 根据前述政策，年终奖计算过程为： 确定适用税率 当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 例， 年终奖 54000 元，除以 12 的商数为 4500 ， 4500 对应的税率为 10% ，速算扣除数为 105 年终奖 54001 元，除以 12 的商数为 4500.08 ， 4500.08 对应的税率为 20% ，速算扣除数为 555 计算应纳税额 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率 - 速算扣除数 例， 年终奖 54000 元 x10%-105=5295 元 年终奖 54001 元 x20%-555=10245 元 计算实发金额 税后年终奖 = 税前年终奖额 - 应纳税额 例， 54000-5295=48705 元 54001-10245=43756 元 P6 在前面案例中，两人的年终奖计算结果为： 老王 54001/12=4500.08 ，含税级距落在“超过 4500 元至 9000 元的部分”，适用税率为 20% ，速 算扣除数为 555 税后年终奖为： 54001- （ 54001*20%-555 ） =43756 元 小李 54000/12=4500 元，含税级距落在“超 1500 元至 4500 元的部分”，适用税率为 10% ，速算 扣除数为 105 税后年终奖为： 54000- （ 54000*10%-105 ） =48705 元 48705-43756=4949 元 事实证明，老王和小李的税后年终奖都没算错。只是老王的奖金额刚好遇到“ 1 元临界点 ” P7 年终奖的“ 1 元临界点” 下表中可以看到，在 18000 元、 54000 元、 108000 元等 6 个临界点处，税前收入多一元，导致税后收入明 显减少的情况。这种税前高、税后低的倒挂，并非只限于临界点后一元，而是在临界点后相当大的一段 范围内！ 税前年