税收管辖权知识讲解.pptVIP

第二章 税收管辖权;第一节 税收管辖权及其确立原则; 二、确立税收管辖权的原则 1、属地原则（territoriality principle），是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属地主义或属地主义原则。 根据这一原则，一国政府有权对来自其领土范围内一切所得或经济行为征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人。 传统领土“四空间说” 。;领土：包括领陆、领水（内水和领海）、领空以及拟制领土（船舶和飞机等）。由领陆、领水、领空等构成的全部领土空间范围就是该国的税收管辖权行使范围。 领陆：即国家领有的陆地及其地下层；领水，即陆地地域以内的江、海、湖等内水及其地下层，以及环绕国家陆地一定宽度的海洋水域及其地下层；领空，即领路和领水上空；拟制的领土，即国家领有的船舶和飞机。;2、属人原则（personality principle）;公民：具有本国国籍的人。 居民：是指居住在本国境内并享有一定权利和承担一定义务的人。居民的范围可以包括本国公民、外国公民以及具有双重国籍和无国籍的一切人员。 目前世界上税收管辖权的行使，依据属地原则和属人原则，形成了三类税收管辖权：收入来源地管辖权（或地域管辖权）、居民管辖权和公民管辖权。;三、税收管辖权与各种税种之间的关系;第二节 收入来源地管辖权;二、收入来源地的确定——是否行使地域管辖权的关键 收入来源地（source of income），即纳税人取得收入的地点，它是一国政府对纳税人行使收入来源地管辖权的依据和标准。 不同性质的所得的来源地的确定标准不同： （一）经营所得来源地的确定 1、“常设机构”为判定标准(大陆法系国家标准)： 如果一个非居民（或非国籍）公司在一国境内设有从事经营活动的常设机构，那么该国就可以认定该公司有来源于该国的经营所得，可以对其行使地域管辖权课税。;常设机构的确认 常设机构（permanent establishment 即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。 总的来说，常设机构可以分为四类：机构、场所类常设机构；工程、活动类常设机构；人员劳务类常???机构和代理类常设机构。在判定对方是否构成中国的常设机构时，首先应进行正确归类，因为每一类常设机构的认定有其自身的标准。? 机构、场所类常设机构：只要符合营业性、固定性和长期性的特征，就可认定为常设机构。 ; 工程、活动类常设机构:对方国家在中国设立的建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，持续时间超过6个月的构成常设机构。 人员劳务类常设机构 首先要区分承包工程作业与为工程项目提供咨询劳务,前者是以是否超过6个月来判定，后者是以183天来判定，区别两者主要是以是否承担事故责任来判定。 代理类常设机构 首先要对非独立代理人与独立代理人的身份进行认定；?非独立代理人构成常设机构不受条件的制约?。原则上子公司是一个独立的法人，不能认定为母公司设立的常设机构。如果子公司有权并经常以母公司名义签订合同，则说明子公司已构成母公司的非独立代理人，此时应认定子公司构成母公司的常设机构。 ;常设机构的范围很广，包括：（1）管理场所、分支机构、办事处、工厂和车间； （2）矿场、油井、气井、采石场或其他开采自然资源的场所，包括从事海洋或陆上自然资源开采的场所在内； （3）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工程或活动，应连续超过一定期限，一般为六个月或一年； （4）若非居民企业派有雇员或其他非独立代理人（包括本企业的下属公司）在本国经常代表该企业从事营业活动，如经常以该企业的名义签订合同，那么，即使并未设立固定营业场所，也应被认为是设有常设机构。;2、跨国营业所得的征税范围的确定 在确定常设机构应税营业所得的范围时，国际上有几种不同的原则或方法： （1）归属原则（attribution principle）,或实际所得法，是指常设机构所在国行使收入来源地管辖权课税时，只能以归属于该常设机构的营业利润为课税范围，对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税。 在我国同日本、美国、英国和法国等许多国家签订的双边收协定中，对跨国经营所得均适用归属原则。;（2）引力原则（attraction principle）,是指常设机构所在国除了以归属于该常设机构的营业利润为课税范围之外，对并不通过该常设机构，但经营的业务与该常设机构经营相同或同类，其所取得的所得也要归并到该常设机构总所得中合并征税的一种原则或方法。 例2.1： 甲国居民公司A公司向乙国销售电视机，取得营业所得100万美元。 Ⅰ如果A公司是由本公司将这批电视机直接销售给乙国进口商的，那么，乙国不能认为这100万美元的营业所得是来