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有关会计报表的粉饰与识别 作者： 来源： 一、会计报表粉饰的动机 （一）为了业绩考核而粉饰会计报表 企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（如 扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保 值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指 标。而这些财务指标的计算都涉及到财务数据。除了内部考核外，外 部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额 来确定的。 （二）为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表 众所周知，在市场经济条件下，银行等金融机构出于风险考虑和 自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然 而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量，资金实力、人力资 源、信息资源）之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此， 为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠 佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。 （三）为了发行股票而粉饰会计报表 股票发行分为首次发行和后续发行 （配股）。在首次发行情况下， 根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营 业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确 定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业 在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。 （四）为了减少纳税而粉饰会计报表 所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整 为应纳税所得额，再乘以适用的所得税税率而得出的。因此，基于偷 税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。 当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目 的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。 二、会计报表粉饰的常见手段 （一）利用资产重组调节利润 资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转 移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为 滥用，以至提起资产重组，人们立即联想到做假账。近年来，在一些 企业中，特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会计报 表。不难发现，许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组。典型做 法是： （1）借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市 公司的劣质资产； （2 ）由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售 给上市公司； （3 ）由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。 （二）利用关联交易调节利润 我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限 的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份 制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之 间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会 计报表，调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。 （三）利用虚拟资产调节利润 根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带 来未来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入资产负责 表，严格地说，也不是真正意义上的资产，由此就产生了虚拟资产的 概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业 缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损 失和待处理固定资产损失等资产科目，利用虚拟资产科目作为“蓄水 池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业和 上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。其“合法”的借口包 括权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等。 （四）利用股权投资调节利润 由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚 处于起步阶段，有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。 除了借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以天价与关联 公司置换股权获取“暴利”外，还有不少国有企业利用成本法和权益 法粉饰会计报表。典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益 法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过 20 ％，仍采 用成本核算。 三、会计报表粉饰的识别方法 （一）不良资产剔除法 这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、 待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，