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关于我国合并报表理论的现实选择探讨 作者：王华 摘 要：合并会计报表作为财务会计三大难题，这几年经历了重大变 化，各国会计准则制定委员会纷纷对合并报表的理论进行了重新的反 思和整理，我国也对合并报表的理论进行了积极的修订和补充。基于 此，本文拟在目前国际上通用的三种合并理论比较的基础之上，提出 适合我国的合并财务报表理论。 关键词：合并会计报表；所有者观；主体观；母公司观 1 合并会计报表三大理论 1 1 合并会计报表的所有者观 所有者观亦业主观，是业主理论在合并报表中的具体运用。业主 理论的基本立论是：会计主体与其终极所有者是一个不可分割的完整 的统一体。从现代企业产权理论的角度来看，业主理论强调的是终极 财产权。基于这种观点，所有者观主张比例合并法。即当母公司合并 的会计报表为非全资子公司的会计报表时，应当按母公司实际持有的 子公司的股权比例，合并子公司的资产、负债和所有者权益。对非全 资子公司的收入、成本费用及净收益，也应按母公司的持股比例予以 合并。由于是按比例合并，所以在合并报表上不会出现“少数股东权 益”，也不会出现“少数股东损益”。 在所有者观下，编制的合并会计报表强调的是实际拥有和被拥有 关系，而不是控制和被控制关系，缺乏实质性的经济意义，也有悖于