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（冶金行业）新准则下待摊 费用和预提费用的会计处 理 新准则下待摊费用和预提费用的会计处理 “待摊费用”和 “预提费用”历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。 财政部于 2000 年颁布的《企业会计制度》（以下简称 “原制度”）中规定的 “俩 费”分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。 “新准则应用指南”附录 “会计科目和主要账务处理”中删除了 “待摊费用”和 “预提费用”科目，且在企业资产负债表中也相应取消了这俩个项目，但未对原 制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明，也没有任何 壹处地方明确表示允许待摊、预提。 这样，就造成众多执行新准则企业的会计人员对待摊费用、预提费用的会计处理 产生了困惑。在权威部门没有作出说明、学术界又各抒己见的情况下，许多企业 便自行设法处理，其会计处理方法可谓五花八门。 如：有的企业仍保留 “待摊费用”和 “预提费用”科目，期末将其反映在新准则 资产负债表中的 “其他流动资产”和 “其他流动负债”项目；有的企业通过 “预 付账款” 、 “其他应收款”等科目代替 “待摊费用”科目，期末将其反映在新准 则资产负债表中的 “预付款项”或者 “其他应收款”等项目；也有的通过 “预收 账款” 、 “其他应付款”等科目代替 “预提费用”科目，期末将其反映在新准则 资产负债表中的 “预收款项”或者 “其他应付款”等项目。 可是，这些方法是否符合新准则的要求呢？ “俩费”究竟应该如何处理呢？在此， 我们就自己的理解，浅析新准则取消 “待摊费用”和 “预提费用”科目的原因及 相关业务的会计处理。 壹、新准则取消 “待摊费用”和 “预提费用”科目的原因 （壹）遵循资产负债观 新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已 不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比 如， “待摊费用”本质上是壹种费用，属于无价值资产，是企业壹经发生就已消 耗的壹项 “沉没成本” ，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可 能用它来偿仍债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业 的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产运营 和财务状况作出正确的判断。 上述有些企业仍保留 “待摊费用”和 “预提费用”科目，或者采用 “预付账 款” 、 “其他应收款” 、 “预收账款” 、 “其他应付款”等替代科目，其本质上 是壹样的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。 （二）符合新准则中会计要素的定义 从新准则对资产的定义见，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥 有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经济利 益流出企业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益， 因此不能被划入资产范畴。新准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成 的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费 用预期会导致经济利益流出企业，但它们且不是企业过去的交易或事项形成的 时义务，其同样不符合新准则对负债的定义。 再见新准则对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权 益减少的、和向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这壹定义能很好地包 容 “俩费”的定义，因为每壹个 “俩费”明细项目的设置都是在经济利益很可能 流出企业，而且每个项目经济利益的流出额都能可靠地计量。因此， “俩费”应 隶属于新准则中的费用要素而不是资产或负债要素。 （三）对权责发生制不构成障碍 新准则将权责发生制提升为会计基础，可是这且不意味着作为权责发生制主要账 户的 “俩费”不能被取消。虽然在真实反映企业的财务状况和运营成果方面，权 责发生制较收付实现制具有较大的优越性，但由于其存在壹些固有缺陷，也往往 带来巨大危害。 例如，权责发生制和会计信息质量要求的实质重于形式、谨慎性、相关性和重要 性等相矛盾，会使企业虚列资产和虚增当期利润。近年来， “俩费”的设置等许 多核算方法对资产和负债准确披露产生的负面影响，随着安然等丑闻爆发而遭到 了重点批判，改良权责发生制的呼声很高，修正的收付实现制（如现金流动制） 也对权责发生制提出了挑战。以前曾有学者提出从会计信息质量要求的重要性来 衡量，能够不设置 “俩费”科目，以保证企业的资产和负债得到更合理的披露， 这个观