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荷兰税收征管特征及启示 荷兰位于欧洲西部，人口密度之高居西欧榜首，但荷兰的经济发展水 平却不亚于西欧其它诸国。荷兰经济的飞速发展除了政治、社会、文 化等因素合力作用之外，经济因素起了决定性作用，其中合理的税制、 科学先进的税收征管手段起了积极的促进作用，本文拟探讨荷兰税收 征管方面的先进经验和管理技术，以期对我国的税收征管改革和完善 有所稗益。 一 荷兰税收征管的特征 （一）以纳税人为管理对象的组织机构 荷兰税务当局依据不同纳税人分为个人、中小公司和大公司三大 类。同时，将参与进口、出口和商品转移的纳税人（包括个人、中小 公司和大公司）作为第四大类。荷兰税务总局按照四大类下设五个业 务司，即大公司税务司、南部税务司、北部税务司、个体税务司和关 税司。各业务司下辖一定数量的分局，每个税务分局下设 5 个到 10 个税务分队，平均 200 人至 300 人左右。各税务分局负责管理其各纳 税人所有税种的应纳税额。这种以纳税人为管理对象的组织机构设 置，既为纳税人在同一地点缴纳所有税种的应纳税额提供了方便，又 提高了税务人员工作效率。 （二）正确处理征纳双方的关系 荷兰税务当局十分重视鼓励和培养纳税人的自愿纳税意识。对待 纳税人要做到：注重预防、科学选案、密切注视纳税人的新动向、为 纳税人提供优质服务。 为纳税人提供优质服务的目的旨在帮助纳税人认真履行纳税义 务。服务包括：友善地对待纳税人；尽可能多地与纳税人沟通；正确 对待纳税人的批评与建议。 掌握必要的有关纳税人的信息和使纳税人了解熟悉税收知识是 正确处理征纳双方关系的前提条件。税务当局以各种不同形式为纳税 人提供帮助，建立证纳双方的良好关系。税务人员在与纳税人的沟通 中还注意使纳税人及时了解税收知识，诸如兼并、破产等商务活动的 涉税事项。同时缩小税务稽查工作的范围，节约税收征管成本，提高 征管效率。 （三）注重税务信息的收集和税务审计 税收征管的基础是纳税人呈送给税务当局的完税表。税务当局除 了从完税表中收集税务信息外，还必须收集有关纳税人其它需要予以 特别注意的信息。由于完税表的数量相当庞大，加之税务当局的人力 有限，因此最为棘手的工作是决定哪些纳税人需要予以特别注意。这 一选案过程的科学、正确与否直接决定税收征管的质量和效果。实践 中，荷兰税务当局依据纳税人的不同情况采取四种不同的形式： 1.对信誉较好的绝大多数纳税人呈送的完税表由计算机或管理 人员按事先制定的有关标准直接进行结算处理。 2.对部分纳税人呈送的完税表进行检查。这种检查由于通常是由 税务检查官员在税务当局内部进行的、故称之为案头审查。案头审查 又分为快速审查和彻底审查两种形式：快速审查即由税务检查官对完 税表的部分内容进行审查；彻底审查即对完税表的所有内容进行审 查。 3. 由税务人员到纳税人所在地对其会计记录、账簿和年度报告等 资料进行实地检查。 4.其它对待形式。 从上述分类可以看出，一旦实施科学的选案决策之后，税务稽查 的重心就落在实地审查上了。税务人员在长期的税收征管实践中摸索 出了一种行之有效的税务审计的稽查方法。税务审计是指税务审计师 对纳税人是否正确、完整和及时履行纳税义务进行检查的过程。这一 过程包括下列基本程序： 选择赖以执行的标准─—收集审计证据─—比较审计证据和审 计标准──分析两者之间的差异─—做出审计结论─—将审计结论 通知有关当事人。 税务审计是一项专业性极强的工作。荷兰税务当局专问配备了既 懂税务知识又懂会计、审计业务的税务审计师来执行审计任务。为了 保证税务审计的质量，当局制定了合理的审计政策、税务审计标准和 规范的审计程序。当局还对税务审计师的知识水平结构和执业经验制 定了一定的标准和要求。 （四）建立遍及全国的信息系统网络 荷兰税务当局在税收征管过程中运用计算机管理手段，建立了遍 及全国的信息系统网络。 信息系统为荷兰税务当局进行数据处理和检索提供了极大的方 便。目前，荷兰税务当局系统数据库包含有 500 万个纳税人的信息。 二 对我国建立新税收征管模式的启示 （一）设置与市场经济体制相适应的税务组织机构 我国正逐步由计划经济体制向市场经济体制转轨，顺应这一转 轨，构建新的税收征管模式是及时的、必要的。新税收征管模式的正 常运行在很大程度上取决于税务组织机构设置的合理与否。鉴于我国 税收征管的外部环境与荷兰存在较大差异