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固定资产准则的国内国际比较研究 【内容摘要】随着我国经济体制改革的不断深化和市场经济的不断发展，为了更快地与国际会计接轨， 我国自 2001 年和 2006 年先后两次颁布了会计准则。2006 年颁布的会计准则对 2001 年颁布的会计准 则进行了较大的修改，减少了企业在执行会计准则时的选择余地，缩小了与国际会计准则的差距，将 对我国企业的会计核算体系产生深远的影响。本文就国内与国际的进行比较并将固定资产准则的优点 和不足进行探讨，提出自己的改进意见。 【关键字】 固定资产 准则 国内 国际 比较 一、我国和国际会计准则——固定资产的颁布 我国财政部 2006 年颁布的《企业会计准则》包括 1 个基本会计准则和 38 项具体会计准则，基 本涵盖了目前国际财务报告准则的大部分内容。《企业会计准则第4 号—— 固定资产》是在充分借鉴 《国际会计准则第16 号—不动产、厂房和设备》（简称IAS-16）的基础上进行修订的。从固定资产 的规范范围、确认、初始计量、后续计量、处置以及其披露几个方面进行比较，说明我国新固定资产 准则与国际会计准则之间的异同。 国际会计准则 IAS-16 经过修订由原来的“ 固定资产会计”更名为“不动产、厂房和设备”，是近年 来国外会计界在探讨取消固定资产（fixed assets）这一概念的一种反应。经修订后的国际会计准则 IAS-16 将国际会计准则 IAS-4“折旧会计”中有关不动产、厂房和设备的折旧部分并入，这样，国际 会计准则 IAS-16 规范的范围就与我国固定资产准则规范的范围大致相同，即均不包括经济森林和产 役畜等与农业活动相关的生物资产。 二、我国和国际会计准则的比较 （一）固定资产准则规范范围的比较 IAS-16 规范的范围与我国《企业会计准则第 4 号—— 固定资产》准则规范的范围大致相同，即均不 包括作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产。 （二）关于定义和确认 我国固定资产准则将固定资产定义为：“指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提 供劳务、出租或经营管理而持有的；（2 ）使用年限超过一年；（3 ）单位价值较高。”其中并未给出固 定资产的价值标准。 国际准则 IAS-16 中不动产、厂房和设备的定义指符合下列条件的有形资产：（1）企业为了在生 产或供应商品或劳务时使用，出租给其他人，或为了管理的目的而持有；（2 ）预期能在不只一个的期 间内使用。 可以看出国际准则 IAS-16 中并没有给出固定资产的具体使用年限和价值标准，只是规定固定资 产的使用期限应超过一个经营周期或会计期间。目前世界上大多数国家和地区都是这样做的。在我国 准则中，对固定资产的使用年限“超过一年”作为明确的时间限制更符合我国的会计习惯。 在定义方面，国际准则还给出了“使用年限”、“残值” 的概念；而我国准则还定义了“使用寿命”、“折 旧”，不同于以前财政部颁布的企业会计准则—— 固定资产（征求意见稿）中定义的“预计使用年限”、 “预计净残值”及“预计净残值率” 的概念。 对于固定资产的两条确认标准，我国准则与国际准则是一致的：（1）该资产包含的经济利益很可 能流入企业；（2 ）该资产对成本能可靠地计量。 （三）固定资产初始计量的比较 1、外购固定资产 我国固定资产准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本包括买价、增值 税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的场 地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置 费用因素。在外购固定资产的成本范围上，我国会计准则与 IAS－16 基本相同。 我国会计准则规定：“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固 定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照 《企业会计准则第17 号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。” IAS－16 对延期支付超过正常赊销期限情况做出规定，即在这种情况下应以现销价格作为其成本，该 项金额与总支付金额之间和差额除符合利息资本化的条件之外，均应视为赊销期内的利息费用。 2、自行建造的固定资产 我国固定资产准则规定，企业自行建造的固定资产，应按其达到预定可使用状态前所发生的必要支出 作为入账价值。IAS-16 规定，自建资产成本按购置资产成本的确定方法确定或用与所售资产的生产 成本一致的方法确认。 可以看出，我国会计准