小企业会计准则—短期投资整理.pptVIP

《小企业会计准则》短期投资的核算 精选 内容提要 一、短期投资的特征 二、短期投资的会计处理方法 三、短期投资的大、小准则差异分析 精选 一、短期投资的定义和特征 定义：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超 过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等。 特征：(1)投资目的明确 ； (2)投资时间比较短； (3)投资品种易变现。 精选 二、短期投资的会计处理方法 （一）科目设置 设置短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等科目对与短期投资相关的业务进行核算。 精选 二、短期投资的会计处理方法 （二）入账价值确定 1、购入初始计量： 购买价款+相关税费-已宣布（到期）未发放股利（利息） 2、持有期间： 收到现金股利作投资收益。 3、短期投资的处置： 出售价款-账面余额-相关税费=投资收益。 精选 三、短期投资大小准则差异分析 短期投资 小企业会计准则 企业会计准则 资产类科目 短期投资、应收股利、应收利息 应收股利，应收利息， 交易性金融资产，下设“成本”、“公允价值变动”两个明细科目 损益类科目 投资收益 公允价值变动损益/投资收益 取得 采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。 按照公允价值计量，交易费用在发生时直接计入投资收益。 持有期间公允价值变动 不处理 计入当期损益 出售 不需要转入 需将“公允价值变动损益”转入“投资收益” 精选 短期投资具体核算对比 短期投资 小企业会计准则 企业会计准则 取得时 借：短期投资 应收利息/应收股利 贷：银行存款 借：交易性金融资产-成本（公允价值） 应收利息/应收股利 投资收益（交易费用） 贷：银行存款 持有期间利息或股息 借：应收利息/应收股利 贷：投资收益 同左 资产负债表日 不做处理 公允价值上升：（下降相反分录） 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 处置时 借：银行存款 贷：短期投资 投资收益 借：银行存款 投资收益（或贷记） 贷：交易性金融资产 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或做相反处理） 精选 短期投资案例 20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款206万，其中：已到期利息4万，手续费2万。该债券面值200万，每半年支付一次利息。 小企业会计准则 企业会计准则 （1）20×9年1月1日购入丙公司债券 借：短期投资-丙公司债券202（200+2） 应收利息-丙公司4 贷：银行存款206 借：交易性金融资产-丙公司债券-成本200 应收利息4 投资收益2 贷：银行存款206 （2）20×9年1月10日收到该债券20×8年下半年利息4万 借：银行存款 4 贷：应收利息-丙公司 4 同左 （3）20×9年6月30日，丙公司债券公允价值230万（不含利息） 借：应收利息 –丙公司4 贷：投资收益-丙公司4 借：交易性金融资产-丙-公允价值变动30 贷：公允价值变动损益-丙30 借：应收利息 –丙公司4 贷：投资收益-丙公司4 精选 小企业会计准则 企业会计准则 （4）20×9年7月10日，收到丙公司上半年利息 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 （5）20×9年12月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款236万 借：银行存款236 贷：短期投资202 投资收益34 借：银行存款236 贷：交易性金融资产-丙-成本200 交易性金融资产-丙-公允价值变动30 投资收益6 同时：借：公允价值变动损益30 贷：投资收益30 对企业损益累计影响=4+34=38 对企业损益累计影响=-2+30+4+6=38 精选 思考：《小企业会计准则》未明确规定投资者投入的短期投资如何处理，能否比照《企业会计准则》进行处理？ 精选 个人认为小企业该类业务无法比照《企业会计准则》处理。 《企业会计准则》无“短期投资”科目，其对应的会计科目主要是“交易性金融资产”，但交易性金融资产按公允价值计量，不适用小企业会计准则。 若小企业发生该类业务，如何处理？ 建议按评估价值确定短期投资的成本，同时计入实收资本或资本公积科目。