我国国有商业银行亟需普及管理会计的应用.pdfVIP

我国国有商业银行亟需普 及管理会计的应用 在中国宣布加入 WTO 的同时也宣布了金融业全面对外 开放的最后期限——2006 年 12 月当这个日子离我们越来越 近之时我们也更加深刻体会到银行业竞争的激烈只有明确经 营目标提高管理水平在业务上不断创新提高经营效率才能在 激烈的竞争中生存和发展伴随着大多数国有商业银行股份制 改造的完成商业银行的经营管理也迫切需要提升到一个新的 平台而会计改革是商业银行经营管理改革的重中之重全面运 用成本会计、管理会计等先进管理会计手段加强成本会计、 管理会计理论和实践在银行业的创新是银行业的必然选择 一、商业银行管理会计的内涵 （一）商业银行管理会计首先是规划与决策会计 “规划 ”就是事前选定目标并拟定出具体措施以实现目 标的过程 “决策 ”就是在日常业务经营活动中通过分析比较 对未来是否采取某项行动或在几种备选的可行性方案中进行 1 抉择的过程 “规划与决策会计 ”是为银行经营管理中的预测 前景、参与决策和规划未来服务的它首先利用财务会计提供 的资料和其他有关信息在调查研究和判断情况的基础上对银 行在计划期间的各项重要经济指标进行科学的预测分析并对 经营、投资等一次性的重要经济活动进行决策分析然后把预 测和决策所确定的目标编制成一定期间的全面预算再把预算 指标层层分解形成各责任单位的责任预算只有事前做的合理 规划和决策商业银行才能在负债业务、资产业务、国际借贷 等业务中预防、分散或转移经营中的风险从而减少或避免经 济损失保证经营资金的安全 （二）商业银行管理会计是控制与业绩评价会计 “控制”是通过一定的手段对实际发生的或尚未发生的 经济活动施加影响使之能按原定的目标或预算进行的过程 “业绩评价”是根据经济责任制的要求通过对各个责任单位 履行经营责任的实际数与预算数进行对比来分析差异形成的 原因并确定其经济责任以便对各个责任单位的实绩和成果进 行恰当的评价和考核的过程如中国工商银行推出的业绩价值 管理系统（PVMS）该系统主要由关键业绩指标、成本分摊、 内部转移价格、贷款实际损失四大模块构成 2 1 ．关键业绩指标--有效评估银行的资产、负债等各个产 品的业务量盈利性和盈利能力成本控制能力以及贷款的质量 和风险控制的有效性等等 2 ．成本分摊--通过归集各部门的成本选择合适的分摊 方法和分摊基数向产品、客户和机构分摊成本形成不同产品、 客户和机构的投入产出业绩 3 ．内部转移价格--在某一时间段（任意的一个时间长度） 根据最近的利率水平和资金营运情况以及存贷款资金量综合 来给出行内分产品的资金中间转移价格(FTP)给资金计价使机 构内部的业绩考核得以实施 4 ．贷款实际损失--计算贷款在一定周期内的损失率衡 量贷款产品面临的风险情况首次将风险价值纳入成本范畴 作为银行业在管理会计系统的有益探索虽然在开发尤其 在应用过程中遇到了一些问题但还是取得了一些可喜的研究 成果解决了银行经营管理方面一些长期悬而未决的疑难问题 构建了分产品的核算体系为部门、机构的业绩生成奠定了基 础；首次对部门业绩进行了量化使部门业绩考评成为可能； 建立了成本分摊体系；设置了各级成本中心采用基数分摊法 3 将费用成本分摊到部门和产品解决了部门、产品费用分摊的 问题 二、商业银行实施管理会计的一般程序 因为管理会计是为银行内部经营管理服务的因此银行经 营管理程序的每个步骤都要求管理会计采取相应的措施与之 配合其情况如下 （一）财务报表分析 商业银行财务报表是商业银行经营与管理的概括与反映 这些报表以规范的归类方法不仅向商业银行的股东、客户和 金融监管当局反映商业银行的经营成果而且也为商业银行内 部管理人员提供分析和衡量经营业绩、控制经营行为的依据 （二）预测分析、决策分析和编制全面预算 针对银行日常经营活动中的一次性重大问题采用灵活多 样的预测分析和决策分析的方法、技术帮助银行管理当局在 若干备选方案中确定下来然后再通过编制全面预算的方法把 预测和决策所确定的目标和任务用表格和数量形式反映出来