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探索税收计划管理的思路 论文作者：郭文 由于我国各级政府长期面临相当大的财政压力，而且依法治税作为一个长期而 艰巨的任务不可能一蹴而就，因此当前以至今后一段历史时期内，税收计划仍 将在税收工作中发挥重要的作用。那么如何在“依法治税”的理念下，探索税 收计划管理的新思路、充分发挥税收计划在近阶段的积极作用，是我们必须面 对的现实问题。 一、我国依法治税与税收计划管理的现状 我国税务系统一直在强调要依法治税，但是只要实事求是地分析我国当前 税收工作的实际情况，就不难发现，税收任务仍然是一切税收工作的“指挥 棒”。衡量各级税务机关工作质量如何，收入任务是否完成及超额多少始终是 摆在第一位的指标。 现行的税收计划管理体制出现了两个不适应：一是与市场经济的建设和发 展不适应，二是与依法治税的原则不适应。由此导致了在税源充裕之年，税务 机关考虑来年税收计划的完成，往往会打埋伏；而在税源较紧时，税务机关就 有可能收“过头税”，增加企业负担。完全以税收计划为中心的治税方针将破 坏税收法治，损害税法的严肃性、权威性，助长人治思想和风气，体现不出公 平税负的原则，削弱税收宏观调控的职能，从而影响到市场经济的正常发展， 给强化税收征管、推进依法治税带来极大的阻力。 二、正确处理税收计划与依法治税的关系 依法治税是税收工作的灵魂，要求税务部门必须具有法制观念，按照法制 的要求，规范税收运行的各个环节，将各项税收工作纳入法制的轨道。总之， 税收的基础在于其法治性，要求税务部门必须依法治税。 （一）依法治税与税收计划是对立统一体 表面上看，二者是矛盾的。依法治税要求应收尽收，坚决不收“过头 税”。但由于我国现行财政实行一级政府一级预算，税收计划编制是各级政府 财政预算的重要内容，而财政预算考虑的主要因素是一定经济增长和财政支出 的需要，这使得税收计划与实际税源之间往往存在不小的差距，这种情况在经 济欠发达地区尤其突出，形成“寅吃卯粮”或人为的“蓄丰补欠”等种种与依 法治税精神背道而驰的现象。但从二者的实质来看，依法治税与税收计划的对 立只是表面上的对立，依法治税离不开税收计划，税收计划起着促进依法治税 的积极作用；而正确的、对经济的持续发展起积极引导作用的税收计划必须始 终贯穿依法治税的税收工作灵魂，因此，二者是对立的统一体。 首先，从计划的重要性来说，依法治税离不开税收计划。计划是对未来行 动的事先安排。“人无远虑，必有近忧”。税收工作千头万绪，内容纷繁复 杂，但组织税收收入始终是税务部门的一项中心工作，是全部工作的出发点和 归宿。这是由税收的职能所决定的。要做好组织税收收入工作，税收计划是重 要的前提。这是由计划工作的性质决定的。按照管理学的理论，税收计划的性 质可以概括为五个方面，即目的性、首位性、普遍性、效率性和创新性。每一 个税收计划都是旨在促使税务部门的组织收入这一中心工作的完成，因此具有 鲜明的目的性；税收计划的首位性在于相对于其他税收管理职能而言，税收计 划处于首位，而且，它影响和贯穿于组织工作、人员配备、指导和领导工作以 及监督和控制工作；税收计划的普遍性体现在它是各级税务人员的一个共同职 能，只是随着税务人员职责分工的不同而具备不同的特点和内容；税收计划的 效率性体现为正确的税收计划起着指导税务人员“做正确的事”以及“正确地 做事”的促进作用；税收计划是对税收管理活动的设计，是针对未来可能发生 的新情况而作出的，因而是一个创造性的管理活动的设计。 其次，“应收尽收，坚决不收过头税”的依法治税要求，是税收计划存在 的内在因素。这是因为，第一，我国税法仍不够完善，税收立法层级不够，造 成了税收刚性的弱化。目前我国经过人大立法的税收法规、条例只有《税收征 管法》等4个，仍有20个税种是以国务院的条例和暂行条例形式颁布的，其中 不少税收规定已经难以适应快速发展的经济形势，有的条例甚至已经沿用了40 年而没有修订。第二，我国现阶段税收征管实践中存在征收与稽查脱节，应收 不收或少收，责任不明。第三，税务人员整体业务素质、法制观念尚不尽如人 意，税收“人治”观念仍未能被“法治”观念完全替换。因此，加强税收计划 管理，用具体的计划性任务，督促税务人员恪尽职守，强化税收的刚性，在当 前及相当长的时期内，有利于保证税收的应收尽收，实现依法治税。 再其次，税收执法环境欠佳是税收计划存在的外在因素。勿需讳言，目前 一是我国公民依法纳税观念不强，社会诚信纳税的氛围不够，偷税现