中小企业改制上市IPO重点应关注的财务问题解读.ppt

31 （四）税收申报与缴纳问题 1 、依法纳税的意义 ? 依法纳税是一个企业的法定义务和首次公开发行股票并上市的要求 ， IPO 审核时对拟上市公司是否依法纳税极为关注，要求提供拟上 市公司最近三年及一期所得税纳税申报表，有关拟上市公司税收优 惠、财政补贴的证明文件，主要税种纳税情况的说明及注册会计师 出具的意见，主管税收征管机构出具的最近三年及一期拟上市公司 纳税情况的证明，律师也需出具专项核查意见。 ? 若拟上市公司最近 36 个月内违反税收法律法规，受到行政处罚，且 情节严重的，上市申请不予受理。 ? 因此有上市计划的企业应及早规范运作，完整反映业务收入和利润 ，按税法规定计缴税金。 IPO 的主要财务问题 32 （四）税收申报与缴纳问题 2 、税收优惠政策问题 ? 拟上市公司享有各项税收优惠须符合相关法律法规的规定，税收优 惠政策必须经有权部门书面批准，在财务报表附注中详细披露。 ? 如果属于越权审批或无批准文件， IPO 时需省级税务局予以书面确认 ，若税务局可能收回，则将已确认收益的税收优惠予以冲销。若税 务局收回可能性不大，则需要大股东承诺：若国家需收回越权审批 税收优惠款，由大股东承担。 ? 券商应对大股东出的承诺进行核查，尤其应关注大股东未来有没有 履行能力 ? 存在税收优惠没有问题，但发行人的经营成果不能主要依赖税收优 惠。报告期内对税收优惠的依赖最好能呈现出越来越轻的趋势。 IPO 的主要财务问题 33 （四）税收申报与缴纳问题 3 、税款补缴问题 ? 在 IPO 实务中，私营企业存在普遍以避税为目的的财务或业务操作 ，主要有：账外账、向关联方转移利润、转移利润形成小金库、成 本不配比结转、虚假购物（有增值税发票）、虚列成本费用、业主 费用列入公司费用、应资本化的支出费用化等，导致营业收入、利 润和应交税金反映不完整，损益严重低估。 ? IPO 审计时，会计师会要求公司将账外收支并入账内，调出虚列的 成本费用，并调整其他会计差错，调增收入、利润时同时需调增相 应期间的应交税金，并在当期予以补缴。 IPO 的主要财务问题 34 （四）税收申报与缴纳问题 4 、其他税务问题主要有： ? 1 ）利润分配未扣除个人所得税，包括未分配利润转增股本和股份 制改组时净资产折股导致的个人所得税。 ? 2 ）所得税扣除与税法不尽一致，但往往得到税务局默认。比如工 资应按合理的实际发放金额税前扣除，但企业按计提金额进行了税 前扣除。 ? 3 ）执行的税种、税率与相关法规不符。比如应该适用增值税，实 际上申报上缴了营业税。 ? 4 ）近三年内税收方面的违法违规行为受过税务部门重大处罚。一 般是从受到处罚之日起满三年后再进行申报，除非税务部门能撤回 处罚决定。 IPO 的主要财务问题 35 （五）政府补助问题 1 、提前确认了政府补助收入 ? 《企业会计准则讲解》（ 2008 ）明确对企业取得固定的定额标准的政 府补助，按权责发生制确认，否则应当在实际收到时确认。部分企业 对不属于固定的定额标准的政府补助也按权责发生制确认为营业外收 入， IPO 时一般需要调整。 2 、投资购地后企业收到的项目补助 ? 现实中各地政府为了招商引资，往往会承诺给来投资的企业一个很低 的地价，通过政府公司以项目补助或投资补助等名义给企业返还合同 地价与承诺地价的差价。如果拨款文件未与地价挂构，建议土地按实 际支付的合同价入账，收到的拨款作为与资产相关的政府补助确认为 递延收益，但转销年限难以确定，可以考虑按固定资产的综合使用年 限进行转销。 IPO 的主要财务问题 36 （五）政府补助问题 3 、投资补助存在政策空白或歧义，比如投资补助 ? 财政部 2009 年 11 月 5 日《关于企业取得国家直接投资和投资补助财务 处理问题的意见》（财办企 [2009]121 号）， ? 集团公司取得属于投资补助性质的财政资金，根据《企业财务通则》 第二十条规定（“ 属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。 国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资 者共同享有” ）处理后，将财政资金再拨付子、孙公司使用的，应 当作为对外投资处理；子、孙公司收到的财政资金，应当作为集团公 司投入的资本或者资本公积处理，不得作为内部往来款项挂账或作其 他账务处理。 ? IPO 时，国有企业和民营企业的不同处理 IPO 的主要财务问题 37 （六）关联交易问题 ? 首发办法要求拟上市公司的业务应当独立于控股股东、实际控制人 及其控制的其他企业，与控股股东、实际控制人及其控制