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德国会计环境与模式对中国会计变革的启示 作者：薛祖云 [摘要]随着全球经济一体化和会计国际化的发展，国际会计问题成为 各国关注的焦点。欧盟是中国的主要贸易伙伴，而德国又是欧盟的主 要成员，德国特有的市场经济体制与民族文化环境，形成了独特的会 计模式。研究和借鉴德国会计发展中的可取之处，有利于我国会计的 国际化进程，也对我国会计变革有所启示。 [关键词]德国；会计环境；会计模式 会计作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动 和国际经济交流等方面的作用非常突出。中国企业进军欧盟市场必须 了解国际会计，掌握相关知识。德国是我国在欧盟中的重要伙伴之一， 研究和比较德国会计的环境及会计模式，对我国会计改革和发展有着 很好的借鉴意义。 一、德国的会计模式 所谓会计模式，是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照 一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构 形式的有机整体，其组成要素包括会计的目标、管理、规范、核算、 报告、监督和会计教育等方面。 西方会计学者Nobers 认为，德国会计模式是以宏观经济为基础， 会计法规的制定受政府、税收和法律的影响较大，注重依据法律指导 会计实务。德国的市场经济处在法律和政策的积极引导和调控之下， 发展相对比较完善。其会计理论和审计实务比较先进，会计规则主要 是为政府贯彻经济政策服务的。德国会计作为一种独特的会计模式， 具有鲜明的特色。 （一）会计规范法典化 德国是典型的成文法系国家，会计记账的基本原则、会计报表的 编制和审计等方面均有法律明文规定，而且相当详细。德国除了完善 的法律体系外，其严密的司法制度和严格的执法也颇具特色。德国有 五种法院，其中的财政法院（BFH ）专门审议财务和税收方面的会计 法。德国的会计规范是由政府通过分散于《公司法》、《商法》和《税 法》中的规定来体现的。德国会计的监管机制严格而具体，八大交易 所中就有四家在上市公司执行准则的说明中规定：“外国上市公司可 以遵循德国会计准则、国际会计准则或美国会计准则。本国公司也可 以遵循国际会计准则、美国会计准则、英国会计准则或本国会计准则 编制合并财务报表。Never Market 公司必须遵循国际会计准则或美国 会计准则”（曲晓辉，1999）。 《公司法》对德国会计具有主导性影响。例如，《公司法》中固 定资产折旧的表述，流动资产按成本可变现净值或重置价格中的最低 者计算，年末财务报告须经注册会计师审计等，都对会计有重要影响。 《商法》中的条款适用于所有有限责任公司，它规定了核算规则、 簿记规则及编制规则。由于这些规定只是总括性的要求，因而在现实 经济制度下对会计原则和准则影响不大。 《税法》对德国公司的约束作用更加具体和细致。收入费用的计 算方法、分配方法、账簿记录必须同税收目标保持一致，会计报表上 的收益必须同应税收益保持一致。这在德国称为“决定原则” （Determination Principle ），即会计记录和报表应服从税务目的—— 税收决定原则。税务会计决定财务会计，表明应税所得取决于公司人 账的财务记录，账簿记录必须同税收目标保持一致，会计收益与应税 收益保持一致。否则，税务机关有权拒绝以其作为计税依据，全部所 得税抵免都将被取消，亏损结转也不例外。财务报告要反映税法的要 求，而不是投资者和其他资本市场参与者的信息要求。 （二）会计核算注重稳健性 德国的公司法、税法都认可稳健性在企业核算中的处理。比如： 所有负债，包括未实现的损失在内，必须全面计提准备，未实现的利 润不予确认；流动资产按成本、可变现净值或重置价格中最低者计价 等。这样做有利于企业合法地低估利润，减少企业财务风险。 （三）会计管理体制松散 德国会计职业界的规模和力量弱小，现有会计协会、注册会计师 协会和会计委会员等。 德国会计协会（1931 年创立）负责制定会计职业标准，是会计 职业界的代言人。德国注册会计师协会（1961 年创立）的宗旨是， 维护全体成员的职业利益，并监督其对所承担义务的履行，它本身受 联邦经济部监督。德国会计准则委员会（GASC，1987 年 5 月创立） 的职责是，制定有关合并财务报告方面的会计准则，在国际会计准则 委员会中代表德国利益。GASC 制定的准则须由德国司法部颁布，但 立法机关可以否决，这使其权威性受到一定影响。 （四）会计准则和基本会计原则的制定注重国际协调 近年来，受欧盟指令的影响，德国吸收了欧盟的第