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有关个人所得税法存在的问题与探讨 作者：王少婷 指导老师：谭丹 摘要：个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得 税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所， 或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在 中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得 所得的，均为个人所得税的纳税人。 我国现行的个人所得税法由于立法之初的经验、条件所限，个人所得税立法与征 收等方面很多深层次的问题随着经济的发展逐渐显露出来，本文剖析了当前中国个人 所得税法所面临的问题，并提出了有关中国个人所得税改革取向的一些建设性意见。 关键字：个人所得税、个税申报、个税费用扣除、个税征管 正文： 一 我国个人所得税存在的问题 随着我国经济体制改革的不断推进，市场经济的建立和完善，经济发展水平 和综合国力的明显提高，现行个人所得税运行机制逐步显露出税制模式不科学，税制 设计不合理，征管制度不严密等缺陷，主要表现在： （一）个人所得税申报存在不足 1．信息不对称，纳税资料缺失，征纳双方的申报和集合成本较高 　　税务部门要掌握每一个纳税人的情况，就必须收集、整理大量的纳税人信息，导 致税收监管成本的增加；另外，个税申报采取的是溯及既往的办法，要求纳税人将过 去一年的收入进行申报，加大了自行申报难度，也增加了自行申报的成本。 　　2．个人收入来源多元化、隐蔽化，难以监控 　　现阶段，我国个人收入货币化程度和经济活动信用化程度较低，同时在收人分配 中还存在各种形式的福利分配等。尤其是一些高收入人群收入来源多样化、隐蔽化， 税务部门很难方便、快捷地掌握纳税人的实际收入情况，客观上造成了个人所得极易 逃避税收监控。 　　3．政策规定加大了税务部门的执法风险 　　《个人所得税自行纳税申报办法 (试行)》第二十六条规定：“主管税务机关应当 在每年法定申报期间，通过适当方式，提醒年所得 l2 万元以上的纳税人办理自行纳 税申报。”这实际上加大了税务部门的风险和责任。另外，《办法》对于申报后如何 补税和退税、网上申报的纳税人如何缴纳税款、可不可以由扣缴义务人代为缴纳、滞 纳金的缴纳比例等问题没有作详细的规定。 （二）费用扣除方面存在的问题 1. 费用扣除范围过窄,不能很好起到调节收入分配的作用 在发达国家的个人所得税中,一般都针对纳税人不同的社会负担情况规定相应的 扣除标准。以加拿大为例,个人所得税税前扣除费用包括了养家糊口的"生计费",如注 册退休金、储蓄款、小孩照料费、保姆费、安家费、生活费等。显而易见,国外的生 计扣除给予了纳税人基本的生活保证,减少了纳税人因经济活动失败带来的风险。 我国现行个人所得税在费用扣除标准的设计上,未能充分考虑纳税人的个体差 异、纳税能力以及纳税人的住房、养老、失业和赡养人口的多寡、婚姻状况、健康状 况、年龄大小、教育子女等因素,对净所得征税的特征表现不明显。综观世界各国个 人所得税制,像我国这样费用扣除不考虑家庭支出是很少的。 2. 费用扣除缺乏灵活性,造成不同的纳税人之间税收负担不平衡 我国现行个人所得税对"工资、薪金所得"项目采用"定额扣除法",计算纳税人的生 计费用,这种费用的扣除方法比较简单,征纳双方都易于掌握。但是这种费用扣除方法 也存在着十分明显的缺点。 这种费用扣除方法对不同纳税人采取单一的费用扣除标准,没有考虑不同纳税人 之间家庭结构的差别,从而会造成不同的纳税人之间税收负担不平衡。 我国现行个人所得税对"工资、薪金所得"基本上采用按月计征税款的办法,年终 不汇算清缴(采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业及财政部规定的特殊行业除外)。这种 方法,难以适应由于许多行业生产经营季节性带来的纳税人各月份之间收入不均衡的 特点,容易造成税收负担的不平衡。 （三）税率不同带来的税负不公 税率是税法的核心要素，税率的高低直接决定纳税人与国家收益分配比例。目前 我国现行个人所得税税率按不同的税收来源不同而不同。包括工资、薪金所得、个体 工商户的生产、经营所得等类型。 这种税制弊端是显而易见的，一是计算过于复杂，不利于纳税人掌握。二是累进 税率级次过多，且边际税率太高，不但造成效率低下，还会诱发纳