CPA《税法》- 跨章节综合性考点分析与解题思路及跨章节综合题演练.docVIP

2011年CPA《税法》 跨章节综合性考点分析与解题思路及跨章节综合题演练 一、跨章节综合性考点分析与解题思路 近年来，CPA税法考试的综合性日趋提高，主要体现在：主观题中的计算题、综合题的跨章节、综合性越来越强，2010年的4道计算题、3道综合题中，除一道计算题只要求计算营业税、一道综合题只要求计算个人所得税之外，其他5道题都要求计算多税种的税额。可以说，绝大多数的主观题都涉及到跨章节的知识点。 重要考点之间可以有不同的搭配组合，结合以往命题规律，以下分析较为经典的考点组合，之后通过若干模拟题，让考生感受面对跨章节综合性考点应有的分析问题、解决问题的思路。 一、进口关税、增值税、消费税、城建税、教育费附加的组合 1、考点分布： （1）凭票抵扣进项税的票据可以来自境内采购货物时取得的一般纳税人开具的增值税专用发票或税务机关给小规模纳税人代开的增值税专用发票；也可以来自于从境外进口时取得的海关完税凭证； （2）运费、免税农产品的扣税规则； （3）进口货物关税、增值税、消费税的混合计算； （4）可抵扣进项税与不可抵扣进项税的运用； （5）不同销售方式下的销售额的确定； （6）视同销售、兼营和混合销售的不同税务处理； （7）出口货物免抵退税的计算； （8）出口退税计算过程中不得免征和抵扣税额的跨章节处理（设计城建税和企业所得税）； （9）出口退税计算过程中免抵税额与留抵税额的关系； （10）消费税的生产领用实耗扣税法； （11）受托加工增值税的计算； （12）委托加工消费税的计算； （13）不同方式下的销售额； （14）纳税义务发生时间； （15）城建税与教育费附加的计算依据。 该考点所涉及的征税对象主要是烟、酒、化妆品以及小汽车等14种应征消费税的消费品。 2、解题思路： （1）进口环节税金的计算是后续计算的基础 ①进口关税的组成价格（CIF）和关税税额计算，直接影响进口增值税和消费税的组成计税价格。 ②从价计税的消费品进口环节计算增值税和消费税的组成计税价格是相等的数字。 ③进口环节海关代征的增值税会构成企业进一步生产、销售的进项税。 ④进口环节海关代征的消费税会构成企业进一步生产时按领用数量计算抵扣消费税的基础。 （2）国内采购进项税的计算要有准确的判断 ①当用于同一目的的货物（如在建工程）有着不同的来源时（外购和自产），可检验考生对不可抵扣进项税和视同销售销项税的运用。 ②凭票抵扣进项税和计算抵扣进项税的规则要熟练运用，烟叶收购进项税的抵扣要与进一步加工生产卷烟的计算结合起来复习。 ③不可抵扣进项税的计算要注意直接不可抵扣的范围和需要用分摊的方式计算不可抵扣的方法的运用。用来分摊计算的是不能划分征免的进项税，凡能直接划清征免的，不必用分摊的方式划分。 （3）已抵扣过进项税的货物在改变用途、毁损等情况下需要做进项税转出 ①进项税的转出要注意已抵扣过进项税的运费、农产品的项目发生毁损，需要还原成初始计税基础，如毁损货物分摊的运费，用账面价除（1－7％）；毁损农产品用账面价除以（1－13％）。 ②出口退税计算时，对于计算出来的免抵退税不能免征和抵扣税额，一方面要作进项税转出；另一方面要增加出口货物的销售成本，影响损益和所得税的计算。 （4）确定视同销售的销售额要细心： ①仔细审题，看是否在题目给出的条件中“藏”有同类货物价格，有可能在某一个给定的业务中存在同类货物的成批价格。 ②如果对不属于消费税征税范围的货物组价，组成计税价格公式中的成本利润率由国家税务总局确定，并非都是10％；如果是需要缴纳消费税的货物，成本利润率会在题目中告知。 （5）含税销售额与不含税销售额的判断 注意价外费用、包装物押金、委托加工的加工费一般都是含税的，除非题目中明确该项费用不含税。 （6）不要恐惧出口货物免抵退税的计算 ①免抵退税计算实际不难，只是考生接触这样的业务少，且对公式理解不透，才凭空增加了一些神秘感。免抵退税中最难的地方是“免抵退税不能免征和抵扣税额抵减额”，这一点理解了，就战胜了免抵退税计算最大的拦路虎。 ②免抵退税计算中的免抵税额和留抵税额要分清，前者是通过免抵退税政策享受到的优惠额；后者是应纳增值税的负数，留到下期继续抵扣。 ③采用免抵退税计算增值税退税的企业，其出口消费税采用的是免税不退税的政策。 （7）消费税的税额扣除 ①消费税的税额扣除采用的是生产领用扣税的方法，只能扣有对应关系的消费税，并且有严格的扣税规则。与增值税的购进扣税