经济责任审计风险防范和质量控制.pdfVIP

防范与控制经济责任审计风险的对策 一、经济责任审计风险的特殊性 （一）经济责任审计风险成因具有独特性 经济责任审计风险是指由于审计人员本身的失误或其 他客观原因导致经济责任审计结论不实，对被审计人任期内 的经济责任做出不恰当评价的风险。经济责任审计风险除具 有一般审计风险外，还具有审计风险成因的独特性，这是由 审计对象的复杂性决定的：首先，经济责任审计审事议人， 既要审查被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益性， 又要评价被审计人的经济责任，把对人的监督与对事的监 督有机结合起来。审计的内容更多，范围更广，难度更大， 从而加大了审计风险。其次，经济责任审计对象层次高，责 任人均为掌握一定权力的领导者，审计对象与审计内容的复 杂化，需要大量采用专业判断和分析性技术，如果审计人员 的素质特别是知识面与审计技能不适应上述要求，就会从审 计过程的各个环节产生风险。第三，经济责任审计覆盖期较 长，审计的时间跨度大，一般一个任期以上，审计评价的事 项多，审计的依据尚处于不断的变化与完善之中。因此，有 可能因依据的有关法律法规不当而产生审计风险。第四，经 济责任审计涉及面广，不仅要审计本级会计单位，还需延伸 其下属单位及重要关联单位，所有这些都有可能产生审计风 1 险。 1、社会环境因素对审计风险的影响 我国正处于市场经济体制建立与发展的阶段，社会经济 秩序还不能表现为一个常态化，经济领域违法违纪行为也还 大量存在，一些单位和个人钻国家法律法规不完善的空子， 利用各种手段违反财经法纪，侵占国有财产，造成国有资产 的浪费损失。再者，国家审计对象复杂、内容广泛，被审计 单位经济成份的多元化，内部控制制度不完善或执行不力， 造成会计信息大量失真现象。甚至有暗箱操作、幕后交易行 为的大量涌现，使得审计人员对被审计单位情况难以全面地 反映和评价。由于国家审计是强制性审计，造成有的被审单 位表面欢迎，暗地里却设置各种障碍阻挠和破坏审计工作的 正常进行。例如，审计中有的单位故意提供虚假资料及证明， 假单据、假账簿、假报表等误导欺骗审计人员；有的单位只 提供财务部门公开的会计资料，而对其管理的下属单位或挂 靠单位的会计资料、"账外账"小金库却隐匿不报，使审计环 境处于信息不对称状态之下。在这种情况下，全面彻底揭示 存在的问题，形成公正的审计意见，作出正确的审计结论的 难度是可想知的，产生审计风险也是不可避免的。这种审计 风险对审计质量的影响应属于超越审计对象的客观层面。 2 、法律环境因素对审计风险的影响 法律法规是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不 2 衔接，制约着依法审计进行，审计人员就失去统一的判断标 准，增加了风险机会。我国目前正处于经济转型时期，现行 的财经类法律法规不可能把被审单位经济活动所有新情况、 新问题全部规范到位，并且部分法律法规存在技术性和可操 作性的缺陷，就是审计法规体系本身也存在着一些不完善不 及时等问题，审计人员以这样的法律法规为依据进行审计， 一定程度上在依赖其职业判断，进入法规引用时就加大了工 作难度，这种审计风险因素对审计质量的影响是基础层面 的。主要体现在对审计揭示的问题难以做出正确处理，或不 能准确地从客观的角度分析问题。 3、审计方法因素对审计风险的影响 一是审计方法模式滞后，仍停留在账项基础审计和制度 基础审计阶段，而国外已发展到风险导向审计阶段。二是无 论采用判断抽样还是统计抽样，它都是根据审计人员的经验 主观判断，极易遗漏重要的项目。三是审计操作不规范，如 审计人员为了降低审计成本随意放弃一些自认为不必要的 程序，或是选用不科学审计方法均可能导致审计风险的产 生。这种审计风险对审计质量的影响，应看作介于人的主观 因素与审计对象客观因素的层面。 4 、审计人员素质及知识结构不能完全适应审计的需要。 国家审计是一项专业性和政策性很强的工作，对审计人员的 知识结构、业务能力和职业判断都有很高的要求，各种业务 3 知识的无限性、能力和经验的累积性与审计人员知识、经验 和能力的有限性形成了矛盾，使审计人员难以达到审