浅析新会计准则对上市公司经营成果的影响.pdfVIP

浅析新会计准则对上市公司经营成果的影响 作者：施慧芳 摘 要：财政部于 2006 年 2 月 25 日颁布了新的会计准则，并率先在 上市公司执行。相关会计处理原则的改变必然对上市公司的财务状 况、经营成果产生重大影响。本文就新会计准则中可能对公司会计利 润产生影响的一些条款加以分析。 关键词：新会计准则;会计利润;公允价值; 分析 2006 年 2 月 25 日财政部发布了包括1 项基本准则和 38 项具体准 则及应用指南在内的新企业会计准则体系，并于 2007 年 1 月 1 日率 先在各上市公司施行。这一重要举措正是顺应了我国市场经济快速发 展的需求，是我国会计准则探索中的新的跨越和突破。新会计准则充 分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，为进一步促进我国资本市 场的健康持续发展提供了有力的法规保障，对于资本市场主力军的上 市企业，更是具有重大的理论和实践意义。新准则的变化，虽然不会 影响企业的内在价值，但相关会计处理原则的改变会带来公司帐面价 值的变化，势必对上市公司的财务信息造成影响。本文就普遍影响上 市公司经营成果的几个方面作粗浅的分析，提出一些自己的看法。 一、存货计价方法的变更 《企业会计准则第１号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了后进先 出法、移动加权平均法。由于存货计价直接关系到企业成本的计量， 因此选择不同的存货计价方法涉及到企业当期产品成本、利润及税收 缴纳等方面的计量。发出存货计价方法的选择对公司利润的影响，具 体体现在存货价格的持续变动。新准则前，先进先出法和后进先出法 这两种完全相对的计价方法被普遍采用，在通货膨胀、物价持续上涨 情况下，采用后进先出法后购进的存货价格偏高，使本期成本增加， 会减少当期利润，从对企业纳税影响来看，减少的利润使企业所得税 负减轻。若采用先进先出法则正好相反；反之，当原材料价格一路下 跌时期，采用后进先出法会使最低的原材料首先计入成本，显然扩大 利润，采用先进先出法则缩小公司利润。可以说，先进先出法更能反 映存货的流转情况，避免存货实物流转和成本流转的脱节。取消后进 先出法有效地规避了企业利用变更存货计价方法调节当期利润水平 的惯用手段，使不同企业、同一企业的不同时期的经营成果更具可比 性，便于广大投资者分析比较，提高了会计信息的使用价值。另外允 许用于购建符合资本化条件的存货的借款费用资本化，将降低企业的 成本，提高企业利润。 二、取消资产减值损失冲回 新《企业会计准则第 8 号——资产减值》是新准则体系中最具特色 的准则之一。该准则不仅实现了与国际会计准则的实质性趋同，还考 虑到我国的特殊国情，在诸如资产减值不得转回等方面体现出了中国 特色。新准则在确定资产可回收金额时引入了公允价值，并在第 17 条明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。众 所周知，在企业盈利上升时，多计提资产减值准备，企业盈利减少时， 再将减值准备冲回，是上市公司调节利润的重要手段。一些上市公司 尤其是 ST 公司，往往在头一年大幅计提减值准备，在第二年以种种 理由转回，造成盈利的假象，其实公司的经营并无改善。新准则对资 产处置前不得冲回资产减值准备的规定有效地杜绝了这一调控利润 现象的发生，使会计信息更具真实性。 三、扩大了费用资本化的范围 新准则在划分收益性支出和资本性支出的标准上作了一些改变，总 体上扩大了费用资本化的范围。具体涉及到第《企业会计准则第 6 号 ——无形资产》和《企业会计准则第 17 号——借款费用》 1、允许符合条件的开发费用资本化 新准则将企业内部研究开发项目的支出分研究阶段支出与开发阶 段支出。研究阶段的支出计入当期损益，而开发阶段的支出满足条件 的准予资本化，计入无形资产的初始成本。这一变化对于研发支出较 大的企业，如医药卫生业、精密仪器业、IT 业等，因相应费用的减 少所带来的利润不容忽视。开发费用的资本化无疑会提升相关上市公 司的经营业绩，减轻其在开发阶段的利润压力，提高他们的研发热情， 并相应地提高了它们的估值水平。 2 、借款费用的资本化范围扩大。 原准则只允许为购建固定资产达到预定可使用状态前的专门借款 发生的借款费用准予资本化。在新准则中扩大了借款费用可以资本化 的资产范围。新准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资 产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计 入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要