探索和深化涉外税务审计 加强和完善涉外税收管理涉外税务审计是涉外税务机关依据国家税收法律.doc

探索和深化涉外税务审计 加强和完善涉外税收管理涉外税务审计是涉外税务机关依据国家税收法律、法规和规章的规定，对外商投资企业和外国企业及其雇员以及从事独立个人劳务的外籍人员依法履行纳税义务、扣缴义务情况进行的审计。国家税务总局印发的《涉外税务审计规程》(以下简称《规程》)旨在规范涉外税务审计工作，提高涉外税务审计质量，体现审计效率，保证国家税收法律、法规的贯彻执行，促进涉外税务审计工作的科学化、规范化和程序化。下面我们就其必要性和税务审计试点工作实施的有关情况作一下探讨。 一、《涉外税务审计规程》付诸实施的必要性 1.在经济全球化的浪潮中，为了强化本国在国际竞争中的优势，我国采用各种投资措施吸引外国直接投资，从而促进了经济增长。至1998年底，我国已累计批准外商投资企业324712户，列世界500强大跨国公司已有300多家来华投资，这些企业业务量大、跨国交易多，传统税务审计已很难全面、有效对纳税人实施税务管理。这使得《规程》付绪实施的必要性显得尤其突出。涉外税务审计弥补了传统税务审计存在的工作随意性大、质量差、缺乏统一标准和约束力以及缺乏工作证据等缺陷，设立了电子工具箱，注重程序化，重证据、重底稿。《规程》集合了所有审计项目的审计程序和现代审计技术，列示了各类工作底稿的基本格式。是涉外税务审计向规范化、制度化和程序化迈进的重要一步，是提高涉外税务审计工作质量的保证。 2.税务审计的必要性还体现在它给税收环境带来的正面效应。首先，它有利于提高审计人员综合业务水平，增强工作责任感，对发展审计人员的逻辑性思维和扩散性思维起到一定的促进作用，在很大程度上增强了税务干部的压力感和紧迫感，从而在工作中进一步学习新的知识，来适应程序化、规范化、科学化的审计工作。其次，它有利于促进廉政建设的进一步开展，其严格规范的程序，很大程度上杜绝了收“人情税”以及以公谋私的现象。再次，税务审计工作从各个环节进行细化、程序化，从而最大限度地防止了偷漏税现象的发生，并能经过税务审计真正意义上规范企业会计制度及内控制度，有利于税收管理的进一步开展。 二、涉外税务审计的基本操作构思和具体操作中涉及的若干问题 整个审计工作基本思路大致采用国家税务总局编制的《涉外税务审计规程》模式，并辅助以灵活变通的方式对其中的表式内容以及分析方法进行有效地修改和补充。审计工作分为四大部分，(1)选案阶段；(2)案头准备阶段；(3)现场实施阶段；(4)审计终结阶段。总体上仍循选案、检查、审理、执行的程序。税务审计主要从审计基本情况、分析复核工作底稿、审计项目确定工作底稿、遵循性测试工作底稿、确定性审计工作底稿、各科目总体汇总以及审计终结文书制作七个环节着手，用A、B、C、D、E、F、G七个英文字母作为代码进行编号。建立一整套比较完备的电子工具库。具体操作过程中涉及以下几方面问题： 1.分析性复核工作中涉及的相关问题。该项工作主要运用趋势分析法、结构分析法、比率分析法和比较分析法四种分析方法对企业的经营及纳税情况进行分析，通过各种分析方法直观地反映相关对比数据存在的差异，并对差异的合理性进行分析，确定审计重点以及非重点，从而能有的放矢，为项目确定工作提供充分的依据和审计目标。从分析性复核本身的内涵来看，它并不仅仅局限于重点或非重点项目的确定，它作为一种审计技巧，贯穿于整个审计实施过程。 分析性复核所采用方法的多样性和灵活性以及它所能反映问题的程度，很大一部分取决于审计人员的业务素质以及经验积累。怎样把各要素有机的结合起来进行分析，采用什么样的分析方法更能说明问题，这都有很大的主观性。因此，审计人员的业务水平高低是审计质量好坏的主要因素之一。 会计制度和内控制度调查问卷从销售和收款循环、购买及支付循环、生产循环、理财循环和申报循环五个环节进行问答，问卷内容具体、详细且面面俱到，但其中也涉及到三个方面的问题，其一，企业本身制度的不健全，给问答带来一定的困难，有许多会计制度和内控制度企业根本就不执行，这样就给审计人员的遵循性测试和项目确定工作带来很大的工作量。其二，内控制度问卷内容涉及的企业部门较多，这给审计人员的询问带来很大的困难，由于这些部门负责人出差或外出等情况，耗费了审计人员相当一部分时间。其三，由于这项工作相当一部分需要企业填制，因此企业的配合与否也直接影响到审计工作质量和效率。 2.审计项目确定工作中涉及的相关问题。审计项目的确定是准备阶段至关重要的环节。该部分内容主要包括审计对象的分解、审计项目确定、确定审计覆盖面、审计人员及时间安排和编制项目审计程序五个方面。通过对审计对象的分析，确定涉税项目，根据分析性复核及会计制度问卷、内控制度问卷的分析结果，确定重点及非重点。在确定重点与非重点的方法上，我们认为《规程》所采用的文字表达方式难以明显区分重点与非重点，没有明显的区分依据。审