第6章 企业所得税 文档资料.ppt

31 3 ）社会保险费 ? （ 1 ）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民 政府规定的范围和标准为职工缴纳的 五险一金 ， 准予扣除。 ? （ 2 ）企业为投资者或者职工支付的 补充养老保险 费、补充医疗保险费 ，在国务院财政、税务主管 部门规定的范围和标准内，准予扣除。 ? （ 3 ）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支 付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部 门规定可以扣除的其他商业保险费外， 企业为投 资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 32 4 ）利息费用 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出， 准予扣除： ? ①非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利 息支出、企业经批准发行债券的利息支出。 ? ②非金融企业向非金融企业借款的利息支出， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算 的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣 除。 33 5 ）借款费用 ? 企业在生产经营活动中发生的合理的不需 要资本化的借款费用，准予扣除。 ? 企业为购置、建造固定资产、无形资产和 经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销 售状态的存货发生借款的， ? 6 ）汇兑损失： 汇率折算形成的汇兑损失，准予 扣除 . 34 7 ）业务招待费 ? 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支 出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年 销售（营业）收入的 5 ‰ 。 8 ）广告费和业务宣传费 ? 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超 过当年销售（营业）收入 15% 的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 35 ? 9 ）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于 环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣 除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 ? 10 ）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费， 准予扣除。 ? 11 ）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产 支付的租赁费，按照以下方法扣除： ? ①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按 照租赁期限均匀扣除； ? ②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按 照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧 费用，分期扣除。租赁费支出不得扣除。 36 ? 12 ）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 ? 13 ） 公益性捐赠支出 ? 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总 额 12% 的部分，准予扣除。 ? 纳税人直接向受赠人的捐赠，不得扣除 年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的 规定计算的年度会计利润 37 ? 14 ）企业转让各类固定资产发生的费用， 允许扣除。企业按规定计算的固定资产折 旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准 予扣除。 ? 15 ）企业当期发生的固定资产和流动资产 盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资 料经主管税务机关审核后，准予扣除。 ? 16 ） 其他扣除项目 ? 会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、 诉讼费用等，准予扣除 ? 17 ） 手续费及佣金支出 38 6 ．不得扣除的项目 （ 1 ）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款 项。 （ 2 ）企业所得税税款。 （ 3 ）税收滞纳金。 （ 4 ）罚金、罚款和被没收财物的损失。 （ 5 ）超过规定标准的捐赠支出。 （ 6 ）赞助支出。 （ 7 ）未经核定的准备金支出。 （ 8 ）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支 付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机 构之间支付的利息，不得扣除。 （ 9 ）与取得收入无关的其他支出。 39 7 ．亏损弥补 ? 纳税人发生年度亏损的，可以用 下一 纳税年度的所得 弥补；下一纳税年度 的所得不足弥补的，可以 逐年延续弥 补 ，但是延续弥补期 最长不得超过 5 年 。 ? 应用举例：某内资企业 2000 年开始投入生产 经营，各年获利情况如下： ? 年度 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 ? 获利 -50 -10 5 15 20 -5 25 ? 该企业 2006 年应纳企业所得税为： （ 25-10-5 ）× 27%=2.7 （万元） 41 6.2.5 资产的税务处理 1 ．固定资产的税务处理 1 ）固