中级财务会计-课件.pptVIP

二、借款费用的内容 ◆利息 借入资金发生的利息 发行债券发生的利息 为购建固定资产而发生的带息债务承担 的利息 * ◆溢价或折价的摊销 主要指发行公司债券所发生的溢、折价。 企业在每期摊销溢折价时，其实质是对债 券利息的调整（将债券名义利率调为实际 利率），因此 ，因借款而发生的溢折价 的摊销属于借款费用的范畴。 * ◆因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款 过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、 承诺等费用，由于这些费用是因安排借款而 发生的，所以属于借入资金所付出的代价， 因而构成借款费用的范畴。 * ◆因外币借款而发生的汇兑差额 是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率 出现差额，从而对外币借款本金及其利息的 记账本位币金额所产生的影响金额。 * 三、借款费用的确认及处理原则 （一）用于专门借款而发生的辅助费用 购建固定资产达到预定可使用状态之前发 生的，应当于发生时予以资本化；以后发 生的应于发生当期确认为费用。如果辅助 费用的金额较小，也可以于发生当期确认 为费用。 注意：辅助费用的处理采用了简化原则。 * （二）因专门借款而发生的利息、折价 或溢价的摊销和汇兑差额的处理在符合 规定的资本化条件的情况下，应当予以 资本化，计入该项资产的成本。 * ★开始资本化的三个条件： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用状态所必 要的购建活动已经开始。 * ★如何确定资本化金额 每一会计期间资本化的金额 =至当期末止购建固定资产累计支出 加权平均数×资本化率 * 累计支出加权平均数应当按照每笔资产支 出乘以每笔资产支出占用的天数与会计期 间涵盖的天数之比计算确定。 * 累计支出加权平均数的计算： 累计支出加权平均数=?[每笔资产支出 金额×（每笔资产支出占用的天数/会 计期间涵盖的天数）] * 资本化率的计算 如果为购建固定资产只借入一笔专门借款， 则资本化率为该项借款的利率；如果为购 建固定资产借入了一笔以上的专门借款， 则资本化率为这些借款的加权平均利率。 * 加权平均利率计算公式如下： 加权平均利率 =专门借款当期实际发生的利息之和 ÷专门借款本金加权平均数 * 专门借款本金加权平均数 =?[每笔专门借款本金 ×（每笔借款实际占用的天数 ÷会计期间涵盖的天数）] * ★暂停资本化 条件： 发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3个月（含3个月）。  * ★停止资本化 条件： 固定资产达到预定可使用状态 * 第五节 债券重组 一、债券重组定义及方式 ◆债务重组定义 债务重组是指债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁决同意债务人修改债务 条件的事项。 * ◆债务重组方式 以低于债务账面价值的现金清偿债务 以非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改债务条件 以上几种方式的组合 * 二、债券重组的会计处理——债券人 ◆一般原则 §债务人以低于债务账面价值的现金清偿 债务，即债权人豁免债务人部分债务的， 债务人应当将豁免的债务转入资本公积。 §债务人以非现金资产抵偿债务的，其差 额作为资本公积或作为营业外支出。 * §以债务转为资本 债务人应将应付债务的账面价值与债权人 因放弃债权而享有股权份额的差额，作为 资本公积 §以修改其他债务条件进行债务重组 或有收益不计入将来应收金额 或有支出计入将来应付金额 处理原则：谨慎 * ◆债券重组会计处理实例 以现金抵债 以存货抵债 以固定资产抵债 以无形资产抵债 以投资资产抵债 债券转资本 修改其他债务条件 * 思考题： ★负债与或有负债有何区别？ ★应付账款与应付票据在会计核算上的区别 与联系？ ★增值税、营业税、消费税、如何计算？ * ★短期借款与长期借款在账务处理上有什么 不同？ ★直线法和实际利率法各有何优缺点？ ★哪些借款费用需资本化？ ★债务重组方式有几种？ * 作业题： 习题用书《中级财务会计习题与案例》 P198——（四） * 第九章 所有者权益 第一节 概述（自学） 一、企业组织形式 独资企业 ◆非公司制企业