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§11.4 应付债券 P321 一、应付债券的概念 应付债券是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。 * 2009年11月29日成教学院 * §11.4 应付债券 P322 二、应付债券要素及发行价格 （一）应付债券的要素 1．债券面值。债券面值也称票面额、本金或到期值金额，是债券上规定举债企业于到期日所应支付的金额。 2．债券利率。债券利率也称票面利率或名义利率，是指债券利息的年利率。 3．付息日。债券的利息大多是分期支付的，如每半年支付一次，则半年支付的利息额为债券面值乘以票面利率的一半。在两个付息日之间编制的财务报表，各期的利息费用和相应的应付利息负债应计提到编制报表日为止。 4．到期日。到期日是指偿还债券面值金额的日期。 * §11.4 应付债券 P322 二、应付债券要素及发行价格 （二）应付的发行价格 票面利率或称名义利率 实际利率或称市场利率 ＞ ＜ 债券投资的回报率高 溢价发行 票面利率或称名义利率 实际利率或称市场利率 债券投资的回报率低 折价发行 发行价格=面值×(P/F,i2%)+面值× i1%× (P/A,i2%,n) 面值的复利现值 各年利息的年金现值 i1%：代表票面利率；i2%代表市场利率 * §11.4 应付债券 P323 三、应付债券的核算 （一）账户设置 应付债券——面值 登记到期支付债券面值 10000 登记发行债券的面值 10000 余额：尚未偿还的本金 应付债券——利息调整 登记： ①发行债券发行价＜面值差 ②资产负债表日溢价摊销额 登记： ①发行债券发行价＞面值差 ②资产负债表日折价摊销额 余额：尚未摊销的折价 余额：尚未摊销的溢价 应付债券——应计利息 登记：到期时，支付的利息数 登记：到期一次还本付息时，资产负债表按照票面面值和利率计算的利息数 余额：预计票面利息累计数 * §11.4 应付债券 P324 三、应付债券的核算 （二）债券发行时的账务处理 1．债券按面值发行 【例11—3】A公司2006年1月1日发行为期3年，票面年利率为6％，每年付息一次，到期一次性还本的债券一批，债券面值为5 000 000元。若发行时的市场利率为6％，则发行价格为5 000 000元，所得款项存入银行。会计分录为： 借：银行存款 5 000 000 贷：应付债券——面值 5 000 000 * §11.4 应付债券 P324 三、应付债券的核算 （二）债券发行时的账务处理 2．债券按溢价发行 【例11—4】根据【例11—3】资料，若发行时市场利率为4%，则该批债券溢价发行，发行价格为5 277 530元，所得款项已存入银行，应编制的会计分录为： 借：银行存款 5 277 530 贷：应付债券——面值 5 000 000 ——利息调整 277 530 * §11.4 应付债券 P324 三、应付债券的核算 （二）债券发行时的账务处理 3．债券按折价发行 【例11—5】根据【例11—3】的资料，若发行时市场利率为8%，则该批债券折价发行，发行价格为4 742 130元。所得款项已存入银行。 借：银行存款 4 742 130 应付债券——利息调整 257 870 贷：应付债券——面值 5 000 000 * §11.4 应付债券 P324 三、应付债券的核算 （三）债券利息及利息调整的账务处理 票面利息=面值×票面利率 当期利息费用=上期该债券摊余成本×实际利率 溢价摊销额=票面利息－当期利息费用 折价摊销额=当期利息费用－票面利息 本期应付债券摊余成本=上期应付债券摊余成本±本期的利息调整 * §11.1 非流动负债概述 三、非流动负债的种类 长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的借款。它具有借款期限较长；到期无条件还本付息、债权人