企业所得税汇缴培训对外政策类.ppt

8 、股权出资成立公司评估增值的 企业所得税如何计算？ ? 我公司以一个全资子公司的 100% 股权评估作价与甲公司合资成 立 A 公司。我公司对子公司的股权投资成本 1000 万元，评估作价 2200 万元占 A 公司 55% 股权；甲公司以货币出资 1800 万元占 A 公司 45% 股权。我想咨询一下，我公司以子公司的股权评估对 外投资，增值的 1200 万元是否计入应纳税所得额计算企业所得 税？具体适用哪个法规？ ? 回复意见：根据《企业所得法实施条例》第二十五条规定：“企 业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途 的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。”你公司用对全资子公司的长期 股权投资换取对 A 公司的长期股权投资，属于非货币性资产交换， 企业所得税应视同销售处理，相应评估增值应作为企业所得纳入 应纳税所得额。 9 、无形资产对外投资如何纳税？ ? 公司有一项专有技术，账面成本为 0 元，经评估后作价 3000 万元对外进行投资。企业会计处理为长期股权投 资 3000 万元和资本公积 3000 万元。问：该项投资是 否要按公允价值视同销售和投资两项业务进行税务处 理，并交纳相关税金以及应交纳哪些税金？ ? 回复意见：根据《中华人民共和国企业所得税法实施 条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换， 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集 资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的， 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外。 ? 因此，以专有技术对外投资，属于非货币性交换， 应按照评估价值确认股权和资产转让所得进行税务处 理。涉及企业所得税、印花税等。 10 、其他收入问题 ? 例 1 ：企业销售商品因质量问题经协商给予价格的减让， 但发票此前已按全额开具，售货方无合法票据，对此 少收的货款如何处理？ ? 回复意见：企业为促进商品销售而在商品价格上给予 的价格扣除属于商业折扣，企业售出商品因质量不合 格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让，企业 已经确认销售收入的售出商品发生销售折扣、折让的， 开具增值税专用发票的 , 销货方凭红字增值税专用发票 冲减销售收入 , 开具非增值税专用发票的，应收回原票 作废处理，重新按折让后的金额开具发票，或者凭购 货方相关入帐凭证确认折扣、折让金额后冲减销售收 入。 ? 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 ? 税收优惠政策相关政策盘点及解析 ? 总局网站对若干问题的答复 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 （财税【 2010 】 79 号）： 一、关于租金收入确认问题 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易 合同或协议规定的承租人 应付租金 的日期确认收入的实现。其 中，如果交易合同或协议中规定 租赁期限跨年度 ，且 租金提前 一次性支付 的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配 比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内， 分期均 匀 计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、 且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执 行。 二、关于债务重组收入确认问题 企业发生债务重组，应在 债务重组合 同或协议生效时 确认收入的实现。 4 号公告第七条 “债务重组，以债务 重组合同或协议生效日为 重组日 ” 债务重组定义：以债权人作出让步 三、关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入，应于 转让协议生效、且完成股权变更 手续时 ，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所 发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时， 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权 所可能分配的金额。 4 号公告第七条“股权收购，以转让协议生效且完成股权 变更手续日为 重组日 ” 虽然体现在留存收益中的税后利润一般为免税收入，但如果不 进行分配而随着股权一并转让的，不视为免税收入处理。 四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业 股东会或股东大会作出 利润分配 或 转股决定 的日期，确定收入 的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本 的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得 增加该项长期投资的计税基础。 一是明确将未分配利润、盈余公积、资本公积（除资本溢价外） 转增资本明确要确认收入。 二是股权溢价转增资本是投资成本在注册资金和资本公积的内 部划转，不影响计税基础，