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第五章 存货 Inventory ;内容;1.存货的性质及分类;3、存货会计的两个重要难题
存货数量的确定
存货价格的确定
4、存货会计的重要性:存货的确认与计量对企业经营的影响
对财务状况(期末价值)和经营成果(发出成本)的影响
对财产安全:鲜活商品、易挥发商品
提供决策有用信息:存货价格变化快;2.存货取得的计价及会计处理;2.2 存货取得的计价(初始计量)
基本原则和方法
现行计价原则:实际成本原则(具体有:实际成本计价法和计划成本计价法)
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(存货的其他成本指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 )。
应计入存货成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。(NEW)
;不计入存货成本:
(一)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;
(二)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);
(三)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
特例
盘盈材料:按照同类或类似存货的市场价格
;存货取得的具体计价方法
(1)外购存货
买价(商业折扣后的买价,但是不考虑现金折扣)
运杂费:运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费
运输途中的合理损耗:定额内损耗
入库前的挑选整理费用
按规定应当计入成本的税金以及其他费用(如采购人员的差旅费)
商业企业与制造业不同,运杂费和采购人员差旅费等其他费用不计入存货成本(直接计入销售费用)
(2)自制存货
制造成本法:直接材料+直接人工+制造费用;(3)委托加工材料成本
工业类企业:实际耗用的原材料或者半成品+加工费+运杂费(运输费、装卸费、保险费)+按规定应计入成本的税金
商业类企业:商品的进货原价+加工费+税金
(4)投资者投入的存货
按照投资各方确认的价格
(5)接受捐赠的存货
捐赠方提供了有关凭据的(发票、报关单、有关协议),按照凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本
捐赠方未提供有关凭据的,按如下顺序确定实际成本
同类或者类似存货存在活跃市场的,按照同类或类似存货的市场???格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为实际成本
同类或者类似存货不存在活跃市场的,按照该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值,作为实际成本。;(6)盘盈的存货
按照同类或者类似存货的市场价格,作为实际成本
2.3 存货取得的会计处理:
外购存货(实际成本计价法:P122)
(1) 存货与发票账单同时到达
(2) 存货已经验收入库,发票账单尚未达到:暂估入账
(3) 购货发票与账单已经达到,存货尚未运达或尚未验收入库:在途物资
自制存货:生产成本账户(第12章);3.存货数量的确定;永续盘存制(账面盘存制: Perpetual inventory)
核算特点:按存货种类设置明细账,逐日逐笔登记存货的收入和发出的数量和金额,并随时结出账面余额。期末进行盘点,保证账实相符。
例子:
优点:随时反映库存,正确核算存货成本,对非正常损失明察秋毫
缺点:核算繁杂,耗用大量的人力与物力;盘盈盘亏的处理
存货的清查:方法是盘点
存货盘盈的会计处理:盘盈的情况较少发生
盘盈时
借:原材料/库存商品/包装物等(存货科目)
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
(“待处理财产损溢”是一个特殊的资产类科目)
报批后
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:管理费用;存货盘亏的会计处理:区别不同原因进行处理
盘亏时:
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:原材料/库存商品/包装物等(存货科目)
报批后
由于个人原因或者偷盗,可以向保险公司或者个人索赔,索赔不足部分计入“管理费用”
借:其他应收款——##人(向个人索赔)
其他应收款——##保险公司(向保险公司索赔)
管理费用(索赔不足部分)
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
(收到索赔款时,借记“库存现金/银行存款”,贷记“其他应收款”)
;一般的保管不善
借:管理费用
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
属于非常原因(洪水、火灾)
借:营业外支出
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢;4.存货发出的计价与会计处理;(2)存货发出的计价方法
个别认定法
物质流转与成本流转一致
适用范围:古董字画、大件物品(轮船、定做的设备)、首饰等
加权平均法:全月一次加权平均法
加权平均单位成本=(期初结存存货成本+本期收入存货成本)/(期初结存存货数量+本期收入存货数量)
本期耗用或销售存货成本=本期耗用或销售存货数量*加权平均单位成本
期末结存存货成本=期末结存存货数量*加权
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