1、内部控制发展历程及概述.docx

一、 内部控制发展历程及概述 1. 国际概况 1985 年，由美国注册会计师协会、美国会计协会、财务经理人 协会、内部审计师协会、 管理会计师协会联合创建了 美国反虚假财务 报告委员会 ，旨在探讨财务报告中舞弊产生的原因。 委员会调查发现 其所研究的欺诈性财务报告案例中，有大约 50%是由于内部控制失效 造成的，于是成立了 COSO委员会 （美国全国虚假财务报告委员会下 属的 发起人委员会 英文缩写）来制定内部控制指南。 1992 年 9 月，COSO发布《内部控制—整合框架》 。《内部控制— 整合框架》 代表着国际上在内部控制研究方面的最高水平， 是内部控 制理论研究历史性的突破。 此时，整体框架不仅为内部控制的控制目 标指明了方向，同时也为其有效实践提供了可供遵循的 五个要素 。 进入 21 世纪，美国先后爆发了安然、 世通、安达信等公司欺诈、 会计造假的丑闻，使投资大众遭受巨大的损失。为了加强公司治理， 重建投资者的信心， 2002 年 7 月, 美国国会 颁布了 《萨班斯- 奥克斯 利法案》，该法案 提出建立 以 COSO发布的《内部控制—整合框架》 为 参照基准的内部控制框架体系。这表明 COSO框架已正式成为美国上 市公司内部控制框架的参照性标准。 2013 年 5 月，COSO发布《2013 年内部控制—整体框架》及其配 套指南。 新版《整体框架》在基本概念、内容和结构，以及内控的定 义和五要素、 评价内控体系的有效性标准等方面均与原版相同， 有变 1 化的是 依据具体形势所做出的相关内控管理措施， 《整体框架》 明确 地列出了 17 项原则 ，每一项原则均与其中一个要素相连，代表这些 基本概念都与内部控制的五大要素相关联， 这被业内人士称为一种升 级。 2. 国内概况 在借鉴和吸收国际监管理念的背景下， 2008 年 5 月 财政部联合 证监会、 审计署、 银监会和保监会五部委发布了 《企业内部控制基本 规范》， 就加强企业内部控制、贯彻实施内部控制规范作出了明确部 署。 2010 年 4 月 五部委又联合发布了 《企业内部控制配套指引》 ，连 同此前发布的《企业内部控制基本规范》 ，标志着中国企业内部控制 规范体系基本建成。 2012 年 5 月 财政部联合国资委下发 《关于加快构建中央企业内 部控制体系有关事项的通知》 要求各中央企业全面启动内部控制建设 与实施工作。 2012 年 8 月 财政部联合证监会发布 《关于 2012 年主板上市公司 分类分批实施企业内部控制基本规范体系的通知》 要求主板上市公司 确保内部控制体系建设落到实处。 2012年11月 财政部发布了《行政事业单位内部控制规范 （试行）》 文件的通知，加强行政事业单位内部控制规范并规定于 2014 年 1 月 1 日起在全国范围施行。 2015 年 12 月 21 日 ，财政部发布了 《财政部关于全面推进行政 2 事业单位内部控制建设的指导意见》 要求行政事业单位必须于 2016 年底前完成内部控制的建立和实施工作。 2016 年 6 月 ，财政部发布了 《关于开展行政事业单位内部控制 基础性评价工作的通知》 ，要求行政事业单位开展内部控制基础性评 价工作。 3. 内部控制的意义 《内部控制—整合框架》将 内部控制定义 为：“由企业的管理人 员设计的， 为实现营业的效果和效率、 财务报告的可靠及合法合规目 标提供合理保证， 通过董事会、管理人员和其他职员实施的一种过程” 。 内部控制的目标为： 合理的确保经营的效率和效果， 财务报告的 可靠性以及对法律法规的遵循。 简单的说， 内部控制就是为了规范业 务活动，防范风险，控制舞弊。 内部控制的有效实践由五个相互联系的要素组成： 控制环境、 风 险评估、控制活动、信息与沟通、监控。 3