2019年税法复习资料资源税法.ppt

第七章 资源税法 一、概念 对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位 和个人，就其应税资源的 销售额（石油和天然 气） 、销售数量 或 自用数量 为课税对象而征收的 一种税。 它是为调节资源级差收入并体现国有资源有偿 使用原则而征收。征收资源税的主要依据是受益原 则、公平原则和效率原则。 二、纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人 在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条 例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者 生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳 税人，应当依照本条例缴纳资源税。 注意： （ 1 ）资源税是对开采或生产应税产品进行 销售或自用的单位和个人在销售或移做自用时 一次性 征收，而对批发、零售已税应税产品的 单位和个人不征资源税。 （ 2 ）中外合作开采石油、天然气征收 矿区 使用费 ，不征资源税。 扣缴义务人： 收购未税矿产品的单位和个人为资源税的 扣缴义务人。 主要是针对零星、分散、不定期开采的 情况，为了避免漏税而规定的。 收购未税矿产品的单位是指独立矿山、 联合企业及其他收购未税矿产品的单位。 三、征税对象 主要是根据“普遍征收、级差调节”的原则。 1 、原油 原油系指开采的天然原油，不包括 人造石油 。 2 、天然气 天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然 气，暂 不包括煤矿生产的天然气 。 3 、煤炭 煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭 制品。 4 、其他非金属矿原矿 5 、黑色金属矿原矿。如：铁矿石、锰矿 石、铬矿石 6 、有色金属矿原矿 7 、盐：包括固体盐和液体盐 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的 其他应税矿产品，凡未单独规定适用税率的， 一律按主矿产品或视同主矿产品征收。 四、税目与税率 税 目 税 率 一、原油 销售额的 5%-10% 二、天然气 销售额的 5%-10% 三、煤炭 焦煤 每吨 8-20 元 其他煤炭 每吨 0.3-5 元 四、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米 0.5- 20 元 贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉 0.5- 20 元 五、黑色金属矿原矿 每吨 2-30 元 六、有色金属矿原矿 稀土矿 每吨 0.4-60 元 其他有色金属矿原矿 每吨 0.4-30 元 七、盐 固体盐 每吨 10-60 元 液体盐 每吨 2-10 元 纳税人开采或者生产 不同税目 应税产 品的，应当分别核算不同税目应税产品的 销售额或者销售数量； 未分别核算 或者不 能准确提供不同税目应税产品的销售额或 者销售数量的， 从高 适用税率。 五、征税办法 1 、纳税人开采或生产应税产品，凡直 接对外销售的，均以 实际销售额或销售数量 为课税数量。 2 、 纳税人开采或者生产应税产品，自 用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税； 自用于其他方面的，视同销售，依照本条例 缴纳资源税。 3 、特殊情况下课税数量的确定 （ 1 ）纳税人不能准确提供应税产品 销售或移 送使用数量的 ，以应税产品的产量或主管税务机关 确定的 折算比换算 成的数量为课税数量。 （ 2 ）连续加工前无法正确计算原煤动用量的， 可按加工产品的 综合回收率 将加工产品实际销量折 算成原煤动用量作为课税数量。 （ 3 ）金属和非金属矿产品原矿，如无法准确掌 握纳税人销售或移送使用的数量的，可将其精矿按 其选矿比例折算成原矿数量作为课税数量。 选矿比 = 精矿数量÷耗用原矿数量 （ 4 ）以 自产的液体盐加工成固体盐销售 的， 则以 固体盐的销售数量 为课税量。 纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固 体盐所耗用液体盐的已纳税额 准予抵扣 。 修订后的《中华人民共和国资源税暂行条例》 将自 11 月 1 日起施行，此举将全面启动国家资源 税改革。根据修订后的《资源税暂行条例》，资 源税改革率先在 石油和天然气 领域开展，采取从 价计征，征收税率为 5%~10% 。其中，油气税率 从西部资源税试点时的 5% 改为 5