（成本管理）成本管理与预算控制.pdfVIP

（成本管理）成本管理与预 算控制 成本管理 一、成本的基本概念： （一）成本： 取得财货或劳务、并可以用所付价格（或必须于将来支付款项）加以 衡量的代价，称为成本。在评估所取得的财货或劳务的价值时，成本 就是资产；当其效益消失时，成本就变成损失或费用。 （二）成本可分为两大类： 1 ．资本支出（capitalexpenditures）：指支出的目的在使未来期间 受益， 具有未来经济效益或服务潜能，故作资产处理。 2 ．收益支出（revenueexpenditures）：效益仅及于当期，因此列为 费 用或损失。所谓费用，是指为获取收益而消耗的资源成本；所谓 损失，是指非因获利目的而未产生相对收益的已耗成本。如图一 所示 （三）成本标的（costobjective）： 或称成本客体，是指可用个别成本加以衡量的任何活动或项目。 成本标的是管理会计的主要特色，它可能是资源消耗或取得的活动或 作业（修理汽车、回答所询问的咨询、测试电路板、或调节银行帐户）； 可能是产品或劳务（制造个人电脑、租用房间）；可能是一项设计（筑 屋、造船、或设计飞弹）；可能是一项计划（药物控制计划、或运动 计划）。以下是成本标的范例之汇总： （四）成本汇集与成本分摊： 成本汇集（costaccumulation）： 是指经由会计制度，以有系统的方法，将成本资料加以搜集的过程。 而成本分摊（costallocation）： 则是通用的名词，目的在将所汇集的成本认定或归属至成本标的，例 如部门、活动或产品。其与成本标的的关系如下（图二） 成本标的成本标的 （五）成本的可追踪性（traceability）决定成本如何归属至成本标 的。 例如：一项成本归属至某一成本标的时，被划分为直接或间接成本， 是依其成本的可追踪性不同所致。如图三所示： 对一个特定的成本 标的而言，某一成 本项目可能是： （六）成本动因（costdrivers）： 所谓成本动因是指其变动导致相关成本标的的总成本发生变化的任 何 因素。成本动因的变动会影响总成本。 以下为成本动因的范例： 作业的总成本 成 本 动 因 产品设计产品数量，零件数量 工程零件数量，工程变更订单之数量 材料购进订购单之数量，供应商之数量，交涉时间，赶工时间 制造产品生产数量，试车次数，零件数量 运送运输方式，运送里数、重量、停靠次数、交通密度、速度 二、成本会计的目的（功能、角色） 一般而言，成本会计提供管理者在规划与控制作业上所需的会计工具， 特别是成本资料的收集、表达以及分析，它有助于高层管理者完成以下任 务： （一）预算的编制：在预期的竞争与经济条件下，协助企业计划与预 算的拟 订与实行。 （二）成本的控制：提高成本计算的方法与程序，以利于控制，进而 达成成 本的抑减与改善。 （三）产品的计价：决定存货之价值，以利成本计价目的，并且适时 控制实际存量。 （四）利润的决定：决定公司年度或某一更短期间之损益，以利绩效 评核。 （五）方案的选择：协助高层管理者从两种或多种可能增加收入或减 少成本的行动方案中，做一有利决策。 三、成本分类 （一）按用途区分： 直接人工 总制销 成本： 管理成本 1 ．制造成本（manufacturingcost ）或生产成本（production）：原 (administrative 料经 cost） 由生产程序而成为制成品时所发生的一切成本，包括原料、直接人 工和制造费用。 2 ．制造费用（manufacturingover