第五章 作业成本与作业管理.pptVIP

第五章 作业成本法和作业管理 ? 作业成本系统对传统成本系统的改进 ? 如何利用作业成本系统进行作业管理 本章重点讲述 （一）传统成本系统 ? 过去，公司只生产有限品种的产品，间接成本在总 成本中的比重相对较少 ? 传统成本系统不直接对产品追溯间接成本，往往以 单一的、全厂范围的间接成本分配率（直接人工小 时或机器工时）作为分配基础分配间接成本，无论 成本如何发生 ? 后果：少计成本和多计成本 一、作业成本系统对传统成本系统的改进 ? 少计产品成本——产品消耗了较高的资源水平， 报告的单位成本却较低（詹姆斯的正餐） ? 多计产品成本——产品消耗了较低的资源水平， 报告的单位成本却较高（艾玛的正餐） ? 产品成本的相互补贴——如果公司少计了某种产 品的成本，那么它将多计至少一种其他产品的成 本。少计成本的产品少分摊了成本，使得它报告 的盈利情况比实际要好；多计成本的产品多分摊 了成本，使得它报告的盈利情况比实际要糟。 （二）改进传统成本系统 ? 改进传统成本系统的动因：产品多样性的增加； 间接成本的增加；产品市场竞争的加剧 ? 改进成本系统的方针： 1. 将尽可能多的成本 直接追溯 到产品或服务，只要 这样做的成本不超过其所带来的收益。 2. 把不能轻易追溯到成本计算对象上去的间接成本 归类到 成本库 （ cost pools ）。成本库内的间接 成本是 同质 的，有相似成本动因或分配基础。 3. 运用成本分配的方法将间接成本分配至产品或服 务。 （三）作业成本法 ? 作业成本法（ ABC ）：首先将成本分派至每一项作 业（第一阶段分配），然后再按产品或服务所使 用的作业量将其分派到与之相关的产品或服务上 （第二阶段分配） ? 作业成本法的步骤： 1. 识别并归纳与公司产品有关的作业（ activity dictionary 作业清单） 2. 估计在步骤 1 中识别的作业的成本（既包括人力资 源成本也包括物质资源的成本） 3. 计算每一项作业的成本动因率 4. 分配作业成本至产品 （四） Plastim 公司的简单成本系统 ? 该公司为汽车的尾灯生产透镜 ? 2010 年生产 60000 个简单透镜 S3 和 15000 个复杂透镜 CL5 ? 直接材料和直接人工费已确定 ? 其他所有间接成本总额为 2385000 美元，以直接制 造人工小时数为分配标准，简单透镜的直接制造人 工小时为 30000 个，复杂透镜的直接制造人工小时 为 9750 个 （五） Plastim 公司的作业成本系统 ? 步骤 1 ：识别被选做成本对象的产品 60000 个简单透镜 S3 和 15000 个复杂透镜 CL5 ? 步骤 2 ：识别产品的直接成本 1 个作业：将模具清洗和保养成本归为直接成本 ? 步骤 3 ：为了给产品分配间接成本，选择使用作业 和成本分配基础 6 个作业： 设计作业、机器安装作业、机器运行作业、装运作业 、分销作业、管理作业 作业成本系统的成本层级 ? 单位产出成本：针对每一单位产品或服务执行的 作业的成本 ? 批数成本：和一个产品或服务组有关的作业成本 ? 产品（服务）维持成本：用来支持某一产品或服 务的作业成本，与产品单位数或批量数无关 ? 设备维持成本：不能被追溯到单个的产品或服务 ，而是支持整个组织的作业成本 ? Plastim 公司 7 个作业的成本层级分类：设计属于 产品维持层级；机器安装属于批数层级；机器运 行属于单位产出层级；模具清洗和保养属于批数 层级；装运属于批数层级；分销属于单位产出层 级；管理属于设备维持层级 ? 步骤 4 ：识别和每一成本分配基础相联系的间接成本 ? 步骤 5 ：计算每一成本分配基础的单位分配率 注意：分配基础与作业成本之间的因果关系！ 设计作业：零件平方英尺 机器安装作业：安装小时 数 机器运行作业：机器工时 装运作业：装运次数 分销作业：装运立方英尺 管理作业：直接人工工时 ? 步骤 6 ：计算分配到产品上的间接成本 ? 步骤 7 ：通过加总分配到产品上的直接和间接成本来 计算产品的总成本 Plastim 公司的简单成本系统 Plastim 公司的作业成本系统 （五）作业成本系统与传统成本系统的比较 ? 两种方法都是正确的方法，两种方法均可接受 ? 两种方法获得不同的成本，导致贡献毛益也不同 ? 公司总成本维持不变，只是总成本分配给不同的成 本对象 ? 由于运用较多的成本动因和成本分配基础，作业成 本系统被普遍认为比简单成本系统更优越。但