中级财务会计第2版第9章流动负债.ppt

2 第 9 章 流 动 负 债 本章要点 流动负债的概念、分类、内容 各种流动负债的确认、计量 本章难点 应付职工薪酬的核算 应交税费的核算 3 9.1 短 期 借 款 9.1.1 短期借款概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的 期限在一年以下 ( 含一年 ) 的各种借款。企业借入的 短期借款，构成企业的一项负债。归还短期借款时， 除了归还借入的本金外，还要按借款期限的长短， 支付一定的利息。短期借款的利息作为财务费用， 计入当期损益。 为了反映和监督短期借款的取得和归还情况，应设 置“短期借款”账户。贷方登记取得借款的本金数 额，借方登记归还借款的本金数额，期末余额在贷 方，反映企业尚未归还的借款。该账户按借款种类、 贷款人和币种进行明细核算。 4 9.1.2 短期借款会计处理 1. 取得借款时 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记 “银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。 2. 确认利息费用 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款 利息，为此，企业的短期借款利息一般每季前两个 月采用月末预提的方式进行核算。 3. 借款到期时 企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款” 账户，贷记“银行存款”账户。 5 9.2 应 付 票 据 9.2.1 应付票据概念 应付票据是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而 开出、承兑商业汇票所形成的负债。应付票据按承兑人不 同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，按是否带息分 为带息票据和不带息票据两种。 企业应设置“应付票据”账户，核算应付票据的发生、偿 付等情况。该账户贷方登记签发、承兑商业汇票的面值及 带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额和未能付 款转出的数额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商 业汇票的票面金额。 企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据 的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、交易合同 号、收款单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应 付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。 6 9.2.2 应付票据会计处理 1. 发生的应付票据 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的 商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额， 借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应 交税费 —— 应交增值税 ( 进项税额 )” 等账户，贷记“应付票 据”账户。 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用， 借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。 2. 偿还应付票据 应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记 “应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。 3. 转销应付票据 应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付 票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”账户， 贷记“短期借款”账户；应付商业承兑汇票到期，如企业 无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付账款， 借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户 7 9.3 应付及预收款项 9.3.1 应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动 而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付 货款在时间上不一致而产生的负债。 应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬 已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。 企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转 销等情况。 企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付 金额入账。 如果应付账款是带有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付 款总额入账。 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付 账款”账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户。 企业转销确实无法支付的应付账款 ( 比如因债权人撤销等 ) ，应按 其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营 业外收入”账户。 8 9.3.2 预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 它与应付账款、应付票据的区别是：预收账款是发生在商品正 式交易之前，购销双方购销关系尚未正式成立。预收账款所形 成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业若到期无法 履行合同，企业必须如数退还预收的货款。 企业应设置“预收账款”账户，核算预收账款的取得、偿付等 情况。 企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”账户，贷记 “预收账款”账户；销售实现时