会计在金融危机中的表现.docVIP

会计在金融危机中的表现 一、金融危机的会计起因 会计虽不是金融危机的主要罪魁祸首,但是在2008年金融危机中,会计对金融危机的影响也不容小视。忽视风险和监管不力在此次金融危机中,公允价值被指责为加剧混乱的“帮凶”，但事实并非如此。会计的首要职能是反映，可以说会计是一面镜子,经济主体可以通过这面镜子清楚地了解到自身的财务状况和国民经济整体的运行情况。美与丑是由自身条件决定的,与镜子没有丝毫关系，暂停公允价值计量模式并不能从根本上消除金融危机，只能掩盖事实背后的真相。金融危机是金融系统自身出了问题,对症下药才是解决问题的良策。不容置疑,这次金融危机的祸根来自美国银行业的次级抵押贷款,这种贷款带有赌博的性质，大量客户违约,造成贷款机构大量坏账,次贷危机自然不可避免。 二、金融危机中公允价值计量属性的问题 （一）公允价值计量提供的信息缺乏可靠性公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的,有的会计事项可以确认或寻找类似的交易价格,有的由于缺乏活跃市场、商业秘密的保密原则、信息阻断等原因无法找到而只能估计。因此，公允价值的取得存在着复杂性、不确定性和高成本等因素，公允性判断难度较大,使得公允价值的确定实际是建立在客观事实基础上的主观决策，很大程度上受到人为地影响，容易导致管理当局利用公允价值进行利润操作，使管理当局提供的会计信息失真。这样影响了会计数据的客观性，使其可靠性也大为减弱。在交易不活跃的市场上,公允价值的确定不再单一依靠市场价格，基于不可观测信息确定的公允价值是非常难以核实的。 (二）公允价值计量增加了财务报表项目的波动性在公允价值计量模式下经济环境和风险状况的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。在市场形势较好的时候，以公允价值计价的金融产品带来的收益颇丰,金融机构表面上也获得大量利润。但这些利润并没有实际流入金融机构,持有的资产在进行交易之前，这些利润仅仅停留在账面上。金融危机爆发后，以市场价格为基础的公允价值计价方法要求金融机构定期根据市场价格来确定资产负债表中相关资产的账面价值,这就导致金融机构出现巨额的资产减值。企业利润激烈的波动,加剧了金融市场的波动，增加了金融风险。 （三）公允价值计量属性存在理论上的不足相比历史成本,公允价值最大的优势在于能够根据当前的市场状况对金融资产和金融负债的真实经济价值进行计量，及时反映因市场风险产生的利得和损失以及因信用质量发生变动所产生的影响。尤其是将衍生工具纳入表内核算并以公允价值计量，对风险的揭示更为全面,更容易评价银行业通过衍生工具进行风险管理的有效性。但公允价值并不完美，公允价值准则更是如此。美国财务会计准则委员会将公允价值计量分为三个层次：（1)相同资产或负债存在活跃市场的,按活跃市场的报价确定公允价值。(2）活跃市场中无该资产或负债的报价,但存在类似资产和负债的报价，则可以用类似资产和33负债的报价对该资产和负债进行估值。(3)当前两条所列条件均无法满足时,需借助模型和估值技术来确定公允价值。 三、后金融危机时代公允价值计量属性完善的对策 1/会计政策在不会给财务信息使用人带来困惑的前提下,在不同的经济环境条件下也应有不同的侧重点。 2/加强政府监督职能实践证明单靠市场的自身调节无法解决经济运行过程中产生的所有问题，只有在政府部门的宏观指导下,市场才能发挥最大的效率。政府部门必须加强对金融机构和金融市场的监督管理,以防止其偏离正常的轨道。此外，政府部门应积极建立金融市场信息的监测和反馈机制,在金融市场发生异常时，政府部门启动相应的应急机制,避免危机的进一步扩大和深化。 3/加强公允价值价值计量的理论研究（1)在一定条件下，允许对金融资产重新分类。（２）调整金融资产的价格参考基础。(3)适当引入风险价值披露模式。(4）严格限制估价技术的运用。 Ｂerman J ＆ Ｃhloe C ２009, \ｏ ＂Olyｍpiｃ Ｇａmes: thrｅat　to tourism. Oｌｙmpiｃ　Gａmｅs: Thｒｅat to Touｒｉｓm, Tｒａveｌ　Ｗeekｌy　(UK),　ｐｐ．14-14. George Ｃ Eleｎi G Charles　P 2004, HＹＰERLIＮK　＂　\o Sｐｏrt　ｔouｒism in Greecｅ. Spｏrt Touｒｉｓm in Grｅecｅ, Jouｒnａｌ oｆ Sport Toｕrｉsm,　Voｌ. 9,no.３, pp.2８3-289. Cateｒer Ｈｏteｌkｅｅper ２005， HYPEＲＬＩNK　　\ｏ Thｅ Lonｄｏn　Olympｉｃs． Ｔhe London Olｙｍpics, Ｊournal of Ｓport Toｕrism, Ｖol. １95,　ｎo． 4382