第五章材料核算.pptVIP

第二节 供应过程的核算 一、存货的概念及其确认 （一）存货概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产： ◆ 以备出售的产成品或商品； ◆ 处在生产过程的在产品； ◆ 以备耗用的材料或物料。 存货 ※ 对存货概念的理解 （二）存货的种类 ● 原材料： 构成产品实体的原料及主要材料 ● 在产品： 处于生产过程中的未完工产品 ● 自制半成品： 验收入库的未完工产品 ● 产成品： 完工产品 ● 外购商品： 购入的准备对外销售的商品 ● 包装物： 用于包装产品的各种物品 ● 低值易耗品： 不能作为固定资产核算的各 种用具物品 ● 委托代销商品： 委托其他企业代销的商品 ★ 仅以企业购进原材料存货业务为例。 一、购入原材料采购成本的确定 1. 买价 。购货发票所注明的货款金额 。 ★ 不包括发票上的增值税税额 2. 其他采购费用 。如运输费、装卸费、包装费、 入库前的整理挑选费等。 参见下图： 第二节 存货购进的核算 ※ 市内零星运杂费不计入采购成本。 ※ 应交税金分价内税和价外税两种：已取 得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税 额抵扣销项税额。其余税金为价内税。 二、原材料按实际成本计价的核算 ◆ 实际成本即购入原材料时发生的实际支 出。 1. 基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总账全部 按实际成本计价。 银行存款 原材料 生产成本等 2. 采购原材料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同， 经常会出现企业收料和付款时间不一致 的情况。在不同的情况下，有着不同的 会计处理方法。 ◆ 钱货两清，材料入库；（单到料到） ◆ 凭证已到，材料未到；（单到料未到） ◆ 材料已到，凭证未到；（料到单未到） ◆ 预付货款，材料入库。 ? 一、材料按 实际成本 计价核算的特点 ? 材料收发结存从凭证到总帐、明细帐都按实际成本 计价。 ? 二、账户设置 （ 1 ）“ 原材料 ”（资产）帐户 借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际 成本 余额（借方）期末库存存货实际成本 （ 2 ）“ 在途物资 ” （资产）帐户 借方：已付款 尚未入库 材料实际成本 贷方：已 入库 材料实际成本 余额（借方）：期末 在途材料 实际成本 借：原材料 —— X 材料 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 / 银行存款 / 其他货币资金 / 应付账款 / 预付 账款 B: 单先到，货后到 ( 举例说明 ) 单到时： 借：在途物资 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 / 银行存款 / 其他货币资金等科 目） 货到时： 借：原材料 贷：在途物资 三、材料收入的核算 A: 单货同到 ( 举例说明 ) [ 例 1] 某企业为一般纳税人，某日从外地购入一 批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价 款为 50 000 元，增值税额为 8 500 元；销售单位 垫付的运费 5 000 元（可按其中的 7% 抵扣增值 税）；全部款项 63 500 元以一张期限为三个月 的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收 到并验收入库。有关账务处理如下： 借：原材料 —— 甲材料 54 650 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 8 850 贷：应付票据 63 500 [ 例 2]A 企业为一般纳税人， 5 月 10 日从某钢铁公司购入 一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：增值税率 17% ，增值税额 13 600 元。全部款项一张银行汇票支付， 但所购钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下： 借：在途物资 —— 某钢铁公司 80 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金 —— 银行汇票 93 600 [ 例 3] 接上例， A 企业于 5 月 12 日收到上述钢材，并全部 验收入库。有关账务处理如下： 借：原材料 —— 钢材